對員工獎勵實物，給客戶送禮稅會處理問題

　　向員工獎勵實物不算少見，銷售員給客戶送禮更加常見，而這個主題我們以前也從不同的側(cè)面討論過，在《向客戶贈送禮品卡的稅會處理》一文中討論了計入費(fèi)用的時間性;在《銷售員給客戶送酒——來自博弈論的解釋》我們對個稅、增值稅和所得稅視同銷售進(jìn)行了分析，并基于博弈論的視角解釋了送禮的必要性。

　　而由于本問題的普遍性，加上財務(wù)人員多有不解之處，本文對此問題再進(jìn)行一下增值稅方面的分析。

　　請問：給員工獎勵的物品，需要繳納增值稅嗎?給客戶送的茶葉、酒，需要繳納增值稅嗎?

　　這里我們先對稅會差異做一點必要的介紹。以上問題所涉及到的支出在會計上屬于職工薪酬的范疇，根據(jù)職工的性質(zhì)計入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等科目的職工薪酬;而給客戶送禮的一般計入銷售費(fèi)用。所以對會計來說很簡單，這就是一筆支出，根本不是什么銷售。

　　但稅務(wù)上，由于涉及到物品的跨主體轉(zhuǎn)移，要求企業(yè)視同銷售，繳納增值稅。這里是視同銷售，是稅法上的口徑，因為對于會計來說就不是銷售，否則也不用視同了。

　　(一)向員工贈送實物

　　對于給予員工的實物，這里是指員工帶回家自用了，而不是作為集體的福利，得到獎勵的也是個別員工，比如送給員工一臺冰箱。這里做此區(qū)分是重要的。

　　因為實物的來源可能是自產(chǎn)的，也可能是外購的，而兩者會出現(xiàn)細(xì)微的差別。如果是職工福利，對于外購的不需要視同銷售，進(jìn)項稅也不得抵扣;如果不是福利，不論外購還是自產(chǎn)都需要視同銷售繳納增值稅銷項稅。

　　(二)對客戶的饋贈

　　這里正如我們以前提及的，不是買贈業(yè)務(wù)，是與基本訂單沒有直接聯(lián)系的向?qū)Ψ讲少弳T的饋贈，是直接進(jìn)入對方員工個人腰包的情況。對外部人員的贈送，這里也只能按照捐贈的來理解，外部人員也不會涉及到福利問題，所以，不論是企業(yè)自產(chǎn)貨物，還是外購的貨物，都需要增值稅視同銷售。

　　以下條款的細(xì)微差別需要仔細(xì)的玩味。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　其中，(五)不包括外購產(chǎn)品，這是涉及福利的方面;(八)是不論自產(chǎn)還是外購都涉及視同銷售繳納增值稅。對于給個別人的物品還是參照第八條。

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