企業(yè)按揭購(gòu)車的財(cái)稅處理

　　客戶按揭購(gòu)車的實(shí)質(zhì)在會(huì)計(jì)方面就是分期付款購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，需要區(qū)分企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，然后再做出后續(xù)回答。

　　一、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理

　　1.購(gòu)進(jìn)汽車并按揭貸款：

　　借：固定資產(chǎn)(現(xiàn)銷不含稅價(jià)+購(gòu)置稅+其他費(fèi)用)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額，需要?dú)w還的利息)

　　貸：銀行存款(首付款)

　　長(zhǎng)期借款(按揭貸款需歸還總額)

　　2.歸還貸款本息：

　　借：長(zhǎng)期借款

　　貸：銀行存款

　　3.在按揭貸款期間按照實(shí)際利率計(jì)算并分?jǐn)偯科趹?yīng)承擔(dān)的利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　二、執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理

　　1.購(gòu)進(jìn)汽車并按揭貸款：

　　借：固定資產(chǎn)(現(xiàn)銷不含稅價(jià)+購(gòu)置稅+其他費(fèi)用)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款(首付款)

　　長(zhǎng)期借款(按揭貸款總額)

　　2.歸還貸款本息并確認(rèn)利息：

　　借：長(zhǎng)期借款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　三、稅務(wù)處理

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

　　(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

　　(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　當(dāng)然涉及到利息支出的稅前扣除還有一些限制性規(guī)定，此處忽略。

　　四、實(shí)務(wù)案例

　　甲公司2021年6月30日通過(guò)按揭貸款購(gòu)買了一輛新能源汽車，現(xiàn)售價(jià)格為60萬(wàn)元(不含稅價(jià))，價(jià)稅合計(jì)67.8萬(wàn)元，首付支付13.8萬(wàn)元，其余54萬(wàn)元通過(guò)按揭支付。

　　某銀行提供的按揭貸款是年利率4%，共計(jì)36個(gè)月(3年)，每月等額本息歸還16,800.00元(本金15000元/月，利息1800元/月)。

　　由于新能源車免購(gòu)置稅，其他上牌過(guò)程費(fèi)用由4S店承擔(dān)，因此甲公司新車再無(wú)其他費(fèi)用。

　　下面分別按照兩種情況說(shuō)明財(cái)稅處理。

　　(一)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

　　1.會(huì)計(jì)處理

　　(1)購(gòu)進(jìn)汽車并按揭貸款：

　　借：固定資產(chǎn)  600,000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  78,000.00

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用  64,800.00

　　貸：銀行存款  138,000.00

　　長(zhǎng)期借款  604,800.00

　　(2)每月歸還貸款本息：

　　借：長(zhǎng)期借款  16,800.00

　　貸：銀行存款  16,800.00

　　說(shuō)明：每月相同，共計(jì)歸還36個(gè)月。

　　(3)在按揭貸款期間按照實(shí)際利率計(jì)算并分?jǐn)偯科趹?yīng)承擔(dān)的利息：

　　第一步：需要先在Excel表格中使用函數(shù)公式計(jì)算出實(shí)際利率以及每月應(yīng)分?jǐn)偟睦�息費(fèi)用。

　　具體計(jì)算過(guò)程如下表：

　　因此，第一個(gè)月應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用  3,379.79

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用  3,379.79

　　以后每月根據(jù)表格計(jì)算的利息數(shù)據(jù)變更就行，不再贅述。

　　2.稅務(wù)處理及稅會(huì)差異與調(diào)整

　　由于是向銀行的按揭貸款，假設(shè)不考慮其他因素的話，每月本息中包含的名義利息1800元可以稅前扣除(利息支出需要取得銀行開具的發(fā)票)。

　　因此，會(huì)計(jì)核算按照實(shí)際利率與稅務(wù)按照名義利率計(jì)算的利息存在著時(shí)間差異，雖然總額一致，但是在不同納稅年度是存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。以2021年度為例：

　　2021年度，由于會(huì)計(jì)核算的利息費(fèi)用大于可以稅前扣除的利息，所以需要進(jìn)行納稅調(diào)增8,208.27元，只需要在《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中直接調(diào)整即可，具體調(diào)整過(guò)程略。

　　(二)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的財(cái)稅處理

　　1.會(huì)計(jì)核算

　　(1)購(gòu)進(jìn)汽車并按揭貸款：

　　借：固定資產(chǎn)  600,000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  78,000.00

　　貸：銀行存款  138,000.00

　　長(zhǎng)期借款  540,000.00

　　(2)歸還貸款本息：

　　借：長(zhǎng)期借款  15,000.00

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用  1,800.00

　　貸：銀行存款  16,800.00

　　2.稅務(wù)處理

　　由于是銀行貸款，不考慮其他因素的話，是可以按照名義利息支出稅前扣除。

　　會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在稅會(huì)差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

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