招待費、廣告費等扣除限額計算基數(shù)所指收入是否包含視同銷售收入

　　在企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要對一些有扣除限額要求的費用進行納稅調(diào)整。其中最普遍的當屬招待費，而招待費在銷售費用和管理費用中都會涉及。

　　請問：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，“銷售收入”是否包括視同銷售(營業(yè))的收入額?

　　對于招待費扣除限額的兩個限制條件，較小金額的可以在所得稅前扣除，實際發(fā)生額與可扣除額之間的差額需要所得稅前納稅調(diào)增。實際發(fā)生額的60%一般都沒有疑問，當然，實務中，筆者曾接觸到有企業(yè)財務將可以扣除的金額填為：實際金額*60%*60%，這種錯誤著實讓企業(yè)花冤枉錢，實屬不該。

　　但，對于收入的千分之五，或15%這樣的限額，收入如何認定，實務中不少人有疑問，實際本問題有明確的政策依據(jù)。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)的有關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干稅務處理問題通知如下：

　　關于銷售(營業(yè))收入基數(shù)的確定問題：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

　　其中，文中所指《實施條例》第二十五條如下：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

合肥深度稅籌   專業(yè)稅務籌劃機構     
地址：安徽省合肥市高新區(qū)長江西路蜀湖灣    聯(lián)系人：王經(jīng)理  電話：15956579195