問(wèn)題：2018年，法院判決A公司應(yīng)向某商業(yè)銀行支付連本帶息的債權(quán)1336萬(wàn)。2019年銀行把這份債權(quán)打包以1170萬(wàn)賣(mài)給了B公司，至今債權(quán)還未實(shí)現(xiàn)。問(wèn)題是，B公司在2019年購(gòu)買(mǎi)這筆債權(quán)時(shí)應(yīng)做怎樣的會(huì)計(jì)分錄?另外支付價(jià)款和賬面金額的差額166萬(wàn)什么時(shí)候確認(rèn)為收益呢?

　　DJZ回復(fù)：對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，購(gòu)入不良資產(chǎn)的主要目的是投資，以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，因此根據(jù)金融工具準(zhǔn)則應(yīng)該劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。B公司從銀行購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)債權(quán)實(shí)際支付成本是1170萬(wàn)元，該債權(quán)的賬面價(jià)值為1336萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢?主要有兩種觀點(diǎn)：

　　觀點(diǎn)一：企業(yè)取得該項(xiàng)債權(quán)時(shí)，根據(jù)法院判決書(shū)應(yīng)收金額是確定的，企業(yè)應(yīng)該全額確認(rèn)債權(quán)投資，差額確認(rèn)為投資收益。同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)提壞賬損失。企業(yè)購(gòu)入該項(xiàng)債權(quán)時(shí)：

　　借：債權(quán)投資  1336

　　貸：銀行存款  1170

　　投資收益  166

　　同時(shí)根據(jù)可收回情況進(jìn)行評(píng)估，計(jì)提信用減值損失：

　　借：信用減值損失(若干)

　　貸：信用減值準(zhǔn)備(若干)

　　收回該項(xiàng)債權(quán)投資時(shí)：

　　借：銀行存款(實(shí)際收到金額)

　　信用減值準(zhǔn)備(若干)

　　投資收益(負(fù)數(shù))

　　貸：債權(quán)投資  1336

　　觀點(diǎn)二：由于購(gòu)入的不良資產(chǎn)能否全額收回(包括收回成本和收益具)有很大的不確定性，根據(jù)歷史成本原則，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。賬務(wù)處理如下：

　　1、應(yīng)收賬款購(gòu)入時(shí)：

　　借：債權(quán)投資  1170

　　貸：銀行存款  1170

　　2、全額收回或者部分收回時(shí)：

　　借：銀行存款(實(shí)際收到金額)

　　貸：債權(quán)投資  1170

　　投資收益(差額)

　　對(duì)比之下，觀點(diǎn)二更符合會(huì)計(jì)政策規(guī)定，購(gòu)入資產(chǎn)應(yīng)該按照歷史成本原則確認(rèn)資產(chǎn)入賬金額。另外，在企業(yè)所得稅處理上也不能按照觀點(diǎn)一進(jìn)行處理。企業(yè)購(gòu)入債權(quán)時(shí)，該資產(chǎn)相關(guān)的收益并未實(shí)現(xiàn)，而且能否實(shí)現(xiàn)還存在很大的不確定性，甚至連會(huì)計(jì)上的收入的概念都不符合，因此，不應(yīng)在購(gòu)入時(shí)確認(rèn)投資收益，等到處置該項(xiàng)債權(quán)投資時(shí)根據(jù)實(shí)際收回金額與賬面金額的差額確認(rèn)投資收益，交納企業(yè)所得稅。

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