高新技術企業(yè)總分機構(gòu)涉稅幾大關鍵要點

　　時常有朋友問及分支機構(gòu)可不可以申請認定高企，問完還會扯出類似的一大串疑問。對于高企總分機機構(gòu)財稅問題，我們首先得從主體資格入手，搞清楚法人實體是申請高企的前提要求，理清這個思路以后，其他問題才能各個擊破。

　　分支機構(gòu)能不能申請認定高企

　　《高新技術企業(yè)認定管理辦法》對申請認定的高企要求是居民企業(yè)，而且是在《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉(zhuǎn)化，能夠形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。

　　高企認定管理辦法對企業(yè)的法人實體要求其實有兩層含義：

　　第一層是民事主體資格的具現(xiàn)。這種資格要求主體能夠以自己的名義進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，并且以自己的名義承擔相應法律后果的企業(yè)和其他組織——從不能夠獨立承擔責任角度，分支機構(gòu)首先被PSAS掉了。

　　第二層強調(diào)依法在中國境內(nèi)注冊成立。“居民企業(yè)”這個概念來自企業(yè)所得稅法：企業(yè)所得稅法的居民企業(yè)除了可以依照我國法律、法規(guī)在境內(nèi)成立以外，還可以是按照外國法律注冊但實際管理機構(gòu)、總機構(gòu)在我國境內(nèi)的企業(yè)。

　　依法在中國境內(nèi)成立當然屬于居民企業(yè)，稅法上的境內(nèi)不包括港、澳、臺地區(qū)。有外資成分的中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外商獨資企業(yè)也屬居民企業(yè)，這類型企業(yè)以前按照的《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》《中華人民共和國外資企業(yè)法》設立，現(xiàn)在統(tǒng)一合并為按照《中華人民共和國外商投資法》。

　　另外，依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)、總機構(gòu)在境內(nèi)并不符合認定辦法的要求。像境外中資控股企業(yè)就是由中國內(nèi)地企業(yè)或企業(yè)集團作為控股投資者在中國以外的地區(qū)或國家注冊，符合規(guī)定條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定，判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)——這條規(guī)定對境外中資控股企業(yè)以居民企業(yè)身份對其直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，可免征企業(yè)所得稅。然而，對其是否能夠申請認定高企，我們認為應該回歸認定條件要求，境內(nèi)注冊的企業(yè)才符合。

　　企業(yè)集團能不能申請高企

　　目前，企業(yè)法人在名稱中使用“集團”或者“(集團)”字樣要符合《國家市場監(jiān)管管理總局關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監(jiān)企注〔2018〕139號)規(guī)定的要求：企業(yè)為企業(yè)集團的母公司;企業(yè)集團名稱應與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號、行業(yè)或者經(jīng)營特點保持一致;需要使用企業(yè)集團名稱和簡稱的，母公司應當在章程中記載，并在申請企業(yè)名稱登記時一并提出;母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司，可以在名稱中冠以企業(yè)集團名稱或者簡稱。

　　需要提醒的是企業(yè)集團僅是企業(yè)法人聯(lián)合體，本身不具有法人資格，不能申請高企。考慮到企業(yè)集團是以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的組織形式，在企業(yè)名稱中冠以“集團”字樣的有母公司、母公司控制的子公司及其授權(quán)的參股公司。因此，除具備主體資格的集團母公司可提起高企認定申請以外，如其控制的子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)符合認定條件，也可單獨提起申請。

　　高企總分支機構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營征管辦法情況是怎樣的

　　高企總分支機構(gòu)在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營，這個跨地區(qū)指的是跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，設立不具有法人資格分支機構(gòu)。跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫。

　　分支機構(gòu)均在省內(nèi)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理需要根據(jù)省級主管稅局規(guī)定。總分機構(gòu)均在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的企業(yè)所得稅征收管理通常有以下幾類情況：

　　第一類是同省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的跨地級市的分支機構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算”,不涉及“財政調(diào)庫”。

　　第二類是同一地級市內(nèi)跨縣、區(qū)設立的分支機構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理通常參照同省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的跨地級市的分支機構(gòu)企業(yè)所得稅核算的相關規(guī)定，強調(diào)“就地預繳”，有個別地級市規(guī)定不一樣，以當?shù)卣�策為準�?/p>

　　第三類是同一縣、區(qū)內(nèi)設立的總分機構(gòu)的企業(yè)所得稅征收管理，如無特別規(guī)定，實行“統(tǒng)一計算、匯總納稅”，無需“就地預繳”。

　　總分支機構(gòu)的高企，分支機構(gòu)享受高企稅收優(yōu)惠是否需要備案匯總納稅

　　認定為高新技術企業(yè)的總機構(gòu)享受高企稅收優(yōu)惠，分支機構(gòu)通過備案成為匯總納稅納稅機構(gòu)，將收支匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一匯算，能夠享受到高企減按優(yōu)惠。

　　我國企業(yè)所得稅實行法人所得稅制，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，由總機構(gòu)負責統(tǒng)一歸集并留存相關備查資料。但是，分支機構(gòu)按照規(guī)定可以獨立享受優(yōu)惠事項的，則由分支機構(gòu)負責歸集并留存相關備查資料。比如，設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，當設在西部地區(qū)的分支機構(gòu)符合規(guī)定條件而享受優(yōu)惠事項的，由該分支機構(gòu)負責歸集并留存相關備查資料，并同時將其留存?zhèn)洳橘Y料的清單提供總機構(gòu)匯總。

　　留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》第37項“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”規(guī)定要求，在年度納稅申報前全面歸集、整理并認真研判，在完成匯算清繳后，該資料應當歸集和整理完畢，以備稅務機關核查。

　　高企境外有分支，境外所得可否享受高新技術企業(yè)所得稅收優(yōu)惠

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報規(guī)則，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品(服務)收入等指標，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，也就是說對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。

　　同時，財政部、稅務總局聯(lián)合制發(fā)《財政部 稅務總局關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》(財稅〔2017〕84號)規(guī)定，自2017年1月1日起，明確在現(xiàn)行分國(地區(qū))別不分項抵免方法的基礎上，增加不分國(地區(qū))別不分項的綜合抵免方法，從而擴大抵免層級，促進了利用外資與對外投資相結(jié)合。

　　獨立納稅人能不能減按享受企業(yè)所得稅收優(yōu)惠

　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。然而，以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，如存在既無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，又無法提供按規(guī)定相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的的，將視同獨立納稅人計算并就地按適用稅率25%繳納企業(yè)所得稅，且其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。

　　提醒大家注意，這條視同獨立納稅人的“緊箍咒”不僅適用高企分支機構(gòu)，對于年應納稅所得額不超300萬，從業(yè)人數(shù)在300人以內(nèi)，資產(chǎn)總額在5000萬以內(nèi)的小型微利企業(yè)分支機構(gòu)同樣適用。

　　獨立納稅人數(shù)據(jù)可否并入高企總機構(gòu)

　　總分支機構(gòu)申請高新技術企業(yè)資格認定時是以居民企業(yè)的身份進行認定，這里實際已經(jīng)包括了同一法人主體下的總分公司。那么，分支機構(gòu)視同獨立納稅人的數(shù)據(jù)是否能夠并入總機構(gòu)呢。

　　高企申請認定的相關高品收入、研發(fā)費用需要經(jīng)過專項鑒定或者審計，其目的就是為證實認定期數(shù)據(jù)真實性、可靠性。然而，獨立納稅人分支機構(gòu)經(jīng)營活動中的營業(yè)收入、人員、研發(fā)費用單獨核算，本身并不與總機構(gòu)數(shù)據(jù)合并申報，這種情況使得視同獨立納稅人的分支在申請認定過程時處于非常尷尬的境地。

　　實務中有不明情況的納稅人跑到稅局主動要求認定為獨立納稅人，實在讓人感到很詫異。對此，我們建議，重新認定的高企或者是參加認定的企業(yè)，如無特殊情況，分支盡量不要主動或者被動確定為獨立納稅人，以免數(shù)據(jù)無法匯總進而影響認定指標。

合肥深度稅籌   專業(yè)稅務籌劃機構(gòu)     
地址：安徽省合肥市高新區(qū)長江西路蜀湖灣    聯(lián)系人：王經(jīng)理  電話：15956579195