合伙企業(yè)自然人合伙人申報個人所得稅的5個問題

　　近期，合伙企業(yè)話題備受關(guān)注。下面就來了解一下合伙企業(yè)個人合伙人在申報個人所得稅時的5個熱點問題。

　　問題一：新《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，合伙企業(yè)的自然人合伙人來源于境內(nèi)注冊的合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，按照“經(jīng)營所得”項目計算并征收個人所得稅，并在每年3月31日前完成個人所得稅的匯算清繳工作。自然人合伙人如何納稅申報個人所得稅?

　　答：

　　根據(jù)《關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第62號)第二項有關(guān)規(guī)定：納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，分期預(yù)繳。

　　①自然人合伙人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(A表)》。可以選擇合伙人自行申報的方式，也可以選擇由合伙企業(yè)代辦申報的方式。

　　②自然人合伙人在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》。可以選擇合伙人自行申報的方式，也可以選擇由合伙企業(yè)代辦申報的方式。

　　③自然人合伙人取得兩處及以上經(jīng)營所得時，合伙人必須自行在次年3月31日前選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》。

　　問題二：合伙企業(yè)取得來自于被投資企業(yè)的利息、股息、紅利所得，自然人合伙人應(yīng)如何納稅申報個人所得稅?

　　答：

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知(國稅函〔2001〕84號)文件第二條：

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

　　合伙企業(yè)需在取得紅利的次月十五日內(nèi)按“利息、股息、紅利所得”項目向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表》。

　　下圖為自然人電子稅務(wù)局(扣繳端)辦理“利息股息紅利所得”納稅申報的填寫界面：

　　問題三：當(dāng)納稅人取得兩處及以上經(jīng)營所得時，能否在每年匯算清繳時僅報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》，不報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》?

　　答：

　　不能。根據(jù)《關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第7號)中C表的填表說明：納稅人從兩處及以上取得經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)于取得所得的次年3月31日前辦理年度匯總申報。

　　若僅申報B表而不申報C表可能會導(dǎo)致部分扣除項目在各地重復(fù)扣除，匯總后適用稅率可能也會發(fā)生變化。因此取得兩處及以上經(jīng)營所得的納稅人應(yīng)在每年匯算清繳時，除向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》外，還應(yīng)選擇其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》。

　　問題四：未及時報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》會有什么影響?

　　答：未及時填列并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》屬于《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定的納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的情形，會產(chǎn)生逾期未申報的風(fēng)險。由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，將處二千元以上一萬元以下的罰款。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　筆者提醒，取得兩處及以上經(jīng)營所得的納稅人應(yīng)及時辦理年度匯總申報，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》，以避免罰款風(fēng)險、滯納金風(fēng)險和納稅信用風(fēng)險。

　　問題五：合伙人退伙僅導(dǎo)致合伙總體財產(chǎn)份額的減少，其他合伙人的財產(chǎn)份額并無發(fā)生變化，在此過程中并不存在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的行為且本年度退伙人已按月(季)預(yù)繳個人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅，剩余合伙人年度匯算清繳時如何申報繳納個人所得稅?

　　答：目前系統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅申報表(A表)和(B表)的稅款所屬期按照個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(企業(yè)維度)的本年度開始生產(chǎn)經(jīng)營之日作為稅款所屬期起始日期，查賬征收情形下，系統(tǒng)按照稅款所屬期的月份數(shù)自動計算相應(yīng)的投資者減除費用，金稅三期局端和電子申報客戶端均可以手工修改“自動計算出的投資者減除費用”，系統(tǒng)進(jìn)行非阻斷提示后，可繼續(xù)進(jìn)行申報操作。

　　根據(jù)目前已全文廢止的《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于2001年個人獨資、合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》(京地稅個[2001]593號)第八條第二款規(guī)定，合伙企業(yè)在年度中間增加或減少合伙人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)年度經(jīng)調(diào)整的計稅利潤額，按12個月均攤，以合伙人發(fā)生變更的時間為準(zhǔn)，根據(jù)新舊合伙協(xié)議確定的分配比例或出資比例，計算每一個合伙人應(yīng)分得的利潤，據(jù)以計算每個合伙人的應(yīng)納稅額;合伙協(xié)議沒有確定分配比例和出資比例的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)合伙人變更前后的人數(shù)，平均分配每個合伙人應(yīng)得的利潤，據(jù)以計算每個合伙人的應(yīng)納稅額。

　　筆者與浙江省12366核實，在年度匯算清繳時，納稅人需要去征稅大廳針對合伙人退伙、入伙、減資、增資等發(fā)生變更的時間點分段計算每位合伙人的應(yīng)納稅額，現(xiàn)有的個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表無法滿足合伙人變更的填報要求。

合肥深度稅籌   專業(yè)稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)     
地址：安徽省合肥市高新區(qū)長江西路蜀湖灣    聯(lián)系人：王經(jīng)理  電話：15956579195