所謂稅務(wù)風(fēng)險面面觀，其實就是對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險需要從多個角度，多面去把控。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險不能簡單理解為面對來自稅局方面的風(fēng)險，采用“攻防”思維，建立一套如同圍墻一樣的防守屏障。比如你把稅務(wù)風(fēng)險理解為修籬笆，但是籬笆外是兇猛的怪獸，顯然你的籬笆形同虛設(shè)。如果你根據(jù)墻外的猛獸的特點，把籬笆升級為銅墻鐵壁，但是墻內(nèi)的隱患沒有建立內(nèi)控，所謂“千防萬防家賊難防”，墻內(nèi)失火，則這一切的工事將功虧一簣。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險一樣，你不能建立理解為風(fēng)險就是如何面對稅務(wù)檢查，然后通過各種“路邊社”的消息獲取稅負率指標，然后按照稅負率指標建立一套風(fēng)險體系。或者你也不能認為，自家企業(yè)一套賬，只要企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，不存在任何風(fēng)險。這兩種面對風(fēng)險的方式，都是存在問題的，所以我們需要從多面來思考稅務(wù)風(fēng)險。

當(dāng)然作為草根財稅愛好者，我的思考更多的基于中小企業(yè)稅務(wù)實務(wù)出發(fā)，結(jié)合個人接觸的稅務(wù)信息化系統(tǒng)的經(jīng)驗，淺談一些個人的思考，權(quán)當(dāng)拋磚引玉。

一：稅局面-知己知彼

開篇說了稅務(wù)風(fēng)險，不能只是根據(jù)稅局關(guān)注什么，企業(yè)防守什么。但是也不是說不去關(guān)注稅局對于稅務(wù)風(fēng)險的管理。作為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控，需要從多面去思考這個問題。

在未來“數(shù)據(jù)控稅”的新形勢下，如果你以“攻防”思維來認知稅務(wù)風(fēng)險管控，那么很大可能企業(yè)稅務(wù)管控處于劣勢。這種劣勢，不僅僅對于兩套賬企業(yè)，對于一套賬企業(yè)也是如此。面對金稅四期以及N期，企業(yè)如果還停留在兩套賬模式下，用稅負率工具來做防守，當(dāng)下已經(jīng)潰敗。那么對于一套賬企業(yè)，就不需要稅務(wù)風(fēng)險管控？

新形勢下數(shù)據(jù)控稅，不只是工具的升級，其實背后是稅局管控思維升級，由以前粗放式管控模式，升級為精細化稅務(wù)管控。類似稅企爭議涉稅事項，企業(yè)稅務(wù)籌劃事項，關(guān)聯(lián)交易事項等在數(shù)據(jù)控稅下，將被稅局放在數(shù)據(jù)控稅的重要事項。

因此除了我們要懂一些金稅系統(tǒng)的邏輯，稅務(wù)數(shù)據(jù)思維。最重要的是對于稅務(wù)管控人員思維方式的了解。試想在數(shù)據(jù)控稅模式下，甲乙兩個企業(yè)業(yè)務(wù)、稅務(wù)、財務(wù)等其他數(shù)據(jù)被稅局掌控。在稅局進行數(shù)據(jù)深度分析后，發(fā)現(xiàn)甲數(shù)據(jù)異常，而甲只是對于某涉稅爭議事項，采用了利于自身的做法，此時金稅系統(tǒng)等工具只是一個提示，但是從稅務(wù)風(fēng)險角度，企業(yè)還是需要和人打交道，所以尤其是面對涉稅爭議事項時，從數(shù)據(jù)管控思維方面去了解稅局面的稅務(wù)風(fēng)險管控，將有利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險體系搭建。

（1）、文書與咬文嚼字

人是環(huán)境的動物，就像AI為何能夠智能，就是通過算法的訓(xùn)練，讓機器深度學(xué)習(xí)，讓AI擁有了智能。因此了解稅局人員思維，也需要站在其所處環(huán)境來看這個問題。

如果解讀稅局人員思維，那么程式化思維是其中很重要的一種。這種思維將影響稅務(wù)系統(tǒng)人員的言行，也將影響企業(yè)人員如何與稅官溝通交流。

對于稅務(wù)風(fēng)險管控，程式化思維體現(xiàn)較充分的是文書和咬文嚼字。

關(guān)于文書，作為公務(wù)人員這是其必須修煉且每日鍛煉的課程。比如關(guān)于稅務(wù)公文處理，有《全國稅務(wù)機關(guān)公文處理辦法》國稅發(fā)〔2012〕92號，還有黨政機關(guān)公文格式(中華人民共和國國家標準2012)，《標點符號用法》(GB/T 15834-2011)，數(shù)字用法規(guī)范。

所以和稅官打交道，文書表達是企業(yè)人員需要注意的。企業(yè)財稅人員缺乏文書鍛煉，所以很多時候不要輕易以文書方式溝通，如需以這種方式必須下一定功夫去寫。而且一定是在稅務(wù)語境下，擺事實講道理講稅務(wù)條文。如果企業(yè)用文書與稅局溝通，上來就企業(yè)怎么怎么苦難哭訴一萬字，稅局是直接跳過的，因為關(guān)于苦難這個事情，這事情稅局管不了。要是遇到特別注重文字的老稅官，可能一個標點符號就能讓其非常不爽。

文字的目的是為了傳情達意，理論說把事情說清楚就可以了，不要在乎形式。但是有的時候要站在文字接受者角度，去按照文字接受者方面去表達。比如對方認為引經(jīng)據(jù)典就是好文章，那你就引經(jīng)據(jù)典唄，比如對方認為講個好故事，就是好文章，那么你就專注講故事唄。這種“迎合”也是在無法改變別人偏見下，改變自己達到目的辦法。

比如對于財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，一般人可能認為需要以元為單位，并保留到小數(shù)點后兩位。因此報表報送給稅務(wù)部門，審計部門等外部機構(gòu)，這么做可能會顯得非常專業(yè)。但是如果你匯報的對象是老板和管理層，你如果還是以萬元為單位，并保留到小數(shù)點后兩位。管理層和老板看到一連串?dāng)?shù)據(jù)，可能會質(zhì)疑你的專業(yè)性，此時你如果以百萬或者萬為單位，反而在老板們面前會顯得你非常專業(yè)。

對于稅務(wù)風(fēng)險管控，程式化思維的底層邏輯，其實就是稅管基于自身稅務(wù)風(fēng)險的考慮。

公務(wù)人員處于日常事項，其中有個底層邏輯就是風(fēng)險與否。表面是程式化思維，實則是基于自身風(fēng)險的考慮。

所以很多時候，面對稅務(wù)政策，面對爭議條文，稅局方面的“咬文嚼字”的功底就體現(xiàn)了。注意這里的“咬文嚼字”是中性詞。

以稅務(wù)條文政策中“等”字來舉例。法[2004]96號 關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要：　法律規(guī)范在列舉其適用的典型事項后，又以“等”、“其他”等詞語進行表述的，屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。   以“等”、“其他”等概括性用語表示的事項，均為明文列舉的事項以外的事項，且其所概括的情形應(yīng)為與列舉事項類似的事項。

以上通俗解釋：正列舉+等，不得擴展理解，正列舉 + 等 + 概括性詞語，可以擴展理解。

2008國稅函828號：“一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。(一)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；　(二)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；　(三)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)；　(四)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；　(五)上述兩種或兩種以上情形的混合；　(六)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”

這個條款就是正列舉 + 等 + 概括性詞語，如果稅務(wù)機關(guān)解釋為只有1-5可以不視同銷售確認收入，其他則需要視同，那肯定是錯誤的。因為本條款核心是只要資產(chǎn)不出發(fā)人圈，都應(yīng)該不能作為視同銷售確認收入。

咬文嚼字對于稅法學(xué)習(xí)的重要性隨處可見，比如原增值稅暫行條例：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

2017年10月30日，國務(wù)院第191次常務(wù)會議通過修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》：第六條　銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

修改后將原暫行條例中“向購買方”三個字刪除，了解三流一致，了解國稅發(fā)1995-12文件的朋友可能明白了一些什么東西。

稅局人員有的把咬文嚼字刻在腦袋里了，比如有一次有個稅管看完我的文章后，說“賬和帳都用錯了，可見非常不專業(yè)”。對于這種一棍子打死的言論，沒必要去爭論。首先認識到錯誤，表述貨幣、貨物出入的記載、賬簿以及債等意思時，用“賬”，不用“帳”。然后繼續(xù)這個問題追蹤下去，發(fā)現(xiàn)稅管咬文嚼字的依據(jù)是《立法技術(shù)規(guī)范》。

通讀《立法技術(shù)規(guī)范》后，很多稅務(wù)中容易的出現(xiàn)點，你也可能會找到答案。比如稅務(wù)政策寫應(yīng)當(dāng)是不是說納稅人可以選擇，不是強制要求呢？

《立法技術(shù)規(guī)范》：“應(yīng)當(dāng)”與“必須”的含義沒有實質(zhì)區(qū)別。法律在表述義務(wù)性規(guī)范時，一般用“應(yīng)當(dāng)”，不用“必須”。

因此如果你明白了咬文嚼字之于稅官的重要性，那么在文字形式溝通時，在寫某些表述時，按照他們認可的方式去寫，比如引用憲法、法律作為立法依據(jù)時,用“根據(jù)”。適用其他法律或者本法的其他條款時,用“依據(jù)”。對方可能就此一點，認為你非常專業(yè)，實際上專業(yè)不專業(yè)就像薛定諤的貓。你只要“迎合”他，讓他在那篇報告中認為你認真、專業(yè)就可以了。

（2）、稅務(wù)研究與進階學(xué)習(xí)

稅局對于稅務(wù)人才的培養(yǎng)是有一套體系的，比如對于新入職稅局系統(tǒng)的人員，會安排“初任”培訓(xùn)。根據(jù)我與稅局朋友了解，培訓(xùn)涵蓋：稅務(wù)知識、稅務(wù)公文、行政法、征管法、金稅系統(tǒng)等等知識。

看過不少稅務(wù)書籍，你會發(fā)現(xiàn)稅局老師寫的稅務(wù)方面書籍和非稅局老師寫的書籍存在一些不同。稅局老師更多強調(diào)說理，側(cè)重對于稅法條文的深度剖析。這方面我認為張偉老師對于稅務(wù)政策研究非常到位，其提出對于稅務(wù)政策研究需要：一是無一字無來歷，二是知其然，知其所以然，三是前世與今生，四是橫向（不同稅種）與縱向（同一稅種）結(jié)合，五是稅法、會計、法律結(jié)合。篇幅所限，本篇就不展開寫我對張偉老師五點的理解了，改天有時間單獨討論。

當(dāng)然你認為稅局只會研究政策，也不一定對。從稅務(wù)實戰(zhàn)的角度，他們也以打官司的場景來審視稅務(wù)政策。很多年前我看過一本李三江老師（國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長）主編的一本書《稅務(wù)行政執(zhí)法典型案例評析》, 其在前言部門提到：“作者點評分析努力遵循以下幾條原則：一是尊重法治的漸進過程，把握規(guī)律性，注重階段性；二是強調(diào)法律的價值判斷功能，防止法律的絕對化和庸俗化傾向；三是法律是用來解決現(xiàn)實問題的，必須堅持政治、法律和社會效果的統(tǒng)一；四是堅持合法性和合理性相統(tǒng)一的辯證關(guān)系，強調(diào)說理性”，看完之后我最大感受就是，總局這幫人對于稅務(wù)政策的研究功力非常之深。完全站在打官司的角度，對于稅務(wù)政策進行深度分析，并加以防范。

可以說在稅務(wù)人才培養(yǎng)方面完勝企業(yè)，企業(yè)稅務(wù)人才幾乎都是自我野蠻生長方式，多數(shù)企業(yè)稅務(wù)人員的稅務(wù)訓(xùn)練，基本是考取稅務(wù)師，然后實踐回到“算填報”。雖說稅務(wù)中介機構(gòu)可能好一點，但是較之于稅局也是沒有成體系的稅務(wù)人才培養(yǎng)。當(dāng)然有人會說，稅企轉(zhuǎn)業(yè)溝通，前提是大家都在一個頻道，但是基層實際辦稅的不少是轉(zhuǎn)業(yè)過來的人士，你要跟他們談稅法，他就要用“經(jīng)偵”嚇唬你。這種現(xiàn)象和問題呢，本篇就不展開討論了，這屬于另外的事情了。

很多企業(yè)沒有專業(yè)的稅務(wù)崗，就算有大型企業(yè)有稅務(wù)崗，其主要工作也是對接與溝通，專業(yè)方面則采用外包的方式。所得稅匯算外包，研發(fā)費用加計扣除外包，增值稅留抵退稅外包，遇到稅務(wù)檢查也外包。這種外包不能說不對，有人說專業(yè)的事情交給專業(yè)的人，社會分工嘛。從這個角度來說是沒錯，但是從業(yè)務(wù)+稅務(wù)管控角度來說可能就存在問題，中介機構(gòu)在對于稅法政策的研究方面比企業(yè)稅務(wù)要深，但是和稅務(wù)比還差一點，尤其是涉及復(fù)雜的稅務(wù)口徑時。中介機構(gòu)對于企業(yè)業(yè)務(wù)的了解比稅局了解的多，因為接觸的各類客戶多，各種案件都處理過，一些涉稅事項可以相互借鑒參照，但是每個企業(yè)的具體業(yè)務(wù)是不同的。所以對于業(yè)務(wù)深度的了解，又不如企業(yè)。

所以市面上很多稅務(wù)培訓(xùn)，稅務(wù)機關(guān)出來的老師，一般對于發(fā)票、所得稅匯算研究較深。但是對于土地增值稅稅務(wù)規(guī)劃，稅務(wù)機關(guān)老師就不如從企業(yè)出來的培訓(xùn)老師。比如房地產(chǎn)稅務(wù)方面，比較資深的朱光磊、樊劍英等老師都是從企業(yè)出來的，他們在房地產(chǎn)行業(yè)的財稅培訓(xùn)，就明顯比稅局出來的老師受歡迎程度要高。主要是問題就是對于業(yè)務(wù)的了解深度，以及基于業(yè)務(wù)和稅務(wù)結(jié)合的安排。

在未來數(shù)據(jù)管稅模式下，企業(yè)或者稅務(wù)中介，你要是和稅局比拼咬文嚼字，比拼研讀政策口徑，除非你稅局到處是朋友，什么政策和口徑第一個秘密告知你，打稅務(wù)信息化差異的路子。否則我們只能研讀研究本企業(yè)的業(yè)務(wù)。

二：企業(yè)面-稅務(wù)內(nèi)控

如果了解稅務(wù)系統(tǒng)方面的行為模式是一個方面，以上分析可能在稅管看來不夠真實或有偏差。那么更重要的是企業(yè)自身加強稅務(wù)內(nèi)控。

同企業(yè)內(nèi)部控制一樣，稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制也主要圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素展開。最好是能夠在稅務(wù)信息化系統(tǒng)中，實現(xiàn)稅務(wù)內(nèi)控的五大功能。

目標是將很多企業(yè)線下的稅務(wù)手冊、稅務(wù)內(nèi)控制度，通過線上稅務(wù)信息系統(tǒng)實現(xiàn)，完成對于控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素的可視化、清晰化管控。

最終的目的是系統(tǒng)管稅，而不是人管稅，這樣系統(tǒng)的智能化會較好，而且便于后期發(fā)揮系統(tǒng)更多的價值創(chuàng)造。

以上是我從稅務(wù)信息化方面，將稅務(wù)內(nèi)控與信息化結(jié)合，實現(xiàn)上線管控。但是寫起來容易，做起來難。經(jīng)常聽有的會計參加了一次“合同控稅”培訓(xùn)，可是回到公司一發(fā)現(xiàn)，公司合同財務(wù)部最后一個看到，合同會簽都不讓財務(wù)參與，談什么合同控稅呢？

三：系統(tǒng)面-稅務(wù)信息化思維

稅務(wù)風(fēng)險面面觀的系統(tǒng)面是什么呢？就是在數(shù)據(jù)管稅新形勢下，需要建立系統(tǒng)化思維，來面對稅務(wù)風(fēng)險。

系統(tǒng)化思維不僅僅是稅務(wù)信息化系統(tǒng)，而是信息化思維，就像數(shù)據(jù)管稅你不能理解為金稅工程升級，而是要認識到總局管控思維變?yōu)閿?shù)據(jù)思維。

有人對于稅務(wù)信息化系統(tǒng)，可能簡單理解發(fā)票系統(tǒng)，或者認為自動計算各種稅費系統(tǒng)。比如：系統(tǒng)取數(shù)生成初步數(shù)據(jù)--人工核對調(diào)整數(shù)據(jù)--業(yè)務(wù)和稅務(wù)指標風(fēng)險分析--各層級申報審批--確認申報--稅金支付審批流程--最終確認支付稅金--獲取繳款憑證。

前不久與一位做稅務(wù)信息化的朋友有過接觸，關(guān)于稅務(wù)信息化我作為一線稅務(wù)從業(yè)者，可能比一般的稅務(wù)人員了解多一些，所以當(dāng)時寫了幾萬字的方案。當(dāng)然最后我發(fā)現(xiàn)，我寫的方案可能比較難落地，因為IT與稅務(wù)結(jié)合并不是方案多完美，或者IT技術(shù)需要多強大，而是需要從開發(fā)成本，開發(fā)難度，方案的理想化與實際落地等等因素結(jié)合起來看。

以下就將方案中幾個片段展示一下。

（1）、稅務(wù)規(guī)劃

什么是稅務(wù)信息化系統(tǒng)思維，其實以我的理解，就是如何通過系統(tǒng)，對于日常業(yè)務(wù)全流程，全方位管控。那么系統(tǒng)就需要設(shè)置關(guān)鍵節(jié)點，并且設(shè)置管控方式。

政策內(nèi)嵌到稅務(wù)信息系統(tǒng)想法：

稅務(wù)管理信息庫通過對接主數(shù)據(jù)系統(tǒng)、信用體系、裁判文書、稅局官網(wǎng)等，實現(xiàn)客商風(fēng)險指標自動采集、統(tǒng)一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)標準；稅務(wù)系統(tǒng)同時提供發(fā)票合規(guī)性校驗服務(wù)，供報賬、資金系統(tǒng)調(diào)用。

（2）、風(fēng)險庫

1：從稅務(wù)指標和業(yè)務(wù)指標來定義指標

2：供應(yīng)商黑名單管理。自動抽取走逃（失聯(lián)）企業(yè)名錄，形成企業(yè)黑名單庫。增值稅管理平臺參照企業(yè)黑名單對集團上游企業(yè)進行分析比對，將出現(xiàn)在名錄中的走逃（失聯(lián)）和非正常戶狀態(tài)的供應(yīng)商拉入“黑名單”，進行重點預(yù)警監(jiān)控。

3：失聯(lián)供應(yīng)商被追稅臺帳。因供應(yīng)商失聯(lián)導(dǎo)致被稅局追稅，對該部分稅金記入臺帳管理，并定期對稅局追逃情況進行跟蹤了解，盡早索回多交的稅款。

4：非常發(fā)生業(yè)務(wù)地點收票預(yù)警。收到非常發(fā)生業(yè)務(wù)地點開具的發(fā)票時及時提醒相關(guān)責(zé)任人，重點關(guān)注此類發(fā)票，并確認是否異常，避免虛開發(fā)票風(fēng)險

5：稅收政策包（企業(yè)適用稅收政策、適用條件、當(dāng)?shù)厮�在稅局口徑�?font color="#343434" face="Microsoft YaHei">上市公司稅務(wù)訊息等等）

（3）、業(yè)務(wù)端到端的風(fēng)險管控

稅務(wù)信息化思維，其實就是要體現(xiàn)業(yè)務(wù)+稅務(wù)的管控可視化。在企業(yè)業(yè)務(wù)大循環(huán)中，每一個環(huán)節(jié)都根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險，設(shè)置對應(yīng)的管控點，然后針對管控點衍生出一系列的管控信息化手段。比如以下用采購到付款舉例

合肥深度稅籌   專業(yè)稅務(wù)籌劃機構(gòu)     
      地址：安徽省合肥市高新區(qū)長江西路蜀湖灣    聯(lián)系人：王經(jīng)理  電話：15956579195