“差額征稅”的概念對于財務人員并不陌生，全面營改增后，差額征稅在增值稅中首次出現，其實也是沿用了原營業稅中部分稅目的計稅方法。比如，原來營業稅的相關政策規定，納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規定項目價款后的銷售額來計算稅款的計稅方法。考慮到部分營改增行業在購進過程中暫時無法取得合法的扣稅憑證，為了不增加此類行業稅負，沿用了原營業稅中差額征稅的計稅方法。那么到底什么是差額征稅?差額征稅如何開票和申報?

　　一、什么是差額征稅?

　　差額征稅是根據財政部和國家稅務總局營改增試點政策的規定，對于企業發生的某些業務(比如金融商品轉讓、經紀代理服務、融資租賃和融資性售后回租業務、一般納稅人提供客運場站服務、試點納稅人提供旅游服務、選擇簡易計稅方法提供建筑服務等)無法通過抵扣機制避免重復征稅的項目，采用直接扣減銷售額的計稅方法。

　　劃重點：

　　跟一般計稅方法的區別是：一般計稅方法采用購進扣稅法，即通常意義上的銷項稅減進項稅額，而差額征稅不是稅減稅，而是銷售額減購入額，即額減額的概念。

　　二、差額征稅的適用范圍

　　差額征稅不選擇納稅人身份，無論是一般納稅人還是小規模納稅人均可適用，而是通過業務類型來判斷，截止目前，可選擇差額征稅的業務包括下列情形：

　　說明：上述表格中提到差額征稅的兩種開票方式，分別為差額開票和全額開票?分別是什么意思呢?

　　需要明確的是，無論是差額開票還是全額開票，合計金額一定是全額，即向購買方收取的全部價款和價外費用。二者不同的是，差額開票是指扣除的部分不能開具專用發票，即銷方交多少稅，購方抵扣多少稅。而全額開票不受限制，即全部金額既可以開具專票也可以開具普通發票，跟一般業務的開票方法完全相同。

　　由于差額開票的限制要求，差額開票實務中又有三種開票方式，第一種是全額開具專票;第二種是扣除部分開具普票，扣除后的差額部分開具專票，即專+普的形式;第三種是采用差額開票功能開具一張增值稅專用發票;三種開票方式可以自由選擇。

　　三、差額征稅申報

　　差額征稅無論是全額開票還是差額開票，涉及到的申報表均包括主表、附表一以及附表三，且不同開票方式下附表三的申報方法是一致的，不同的是附表一的填報方法，下面結合案例解析一般納稅人申報表分析差額征稅的申報方法。

　　(一)差額開票方式

　　案例：甲公司是一家勞務派遣公司，選擇適用差額征稅，含稅銷售額100萬元，扣除額80萬元。

　　若開具一張100萬元的普通發票。則申報填寫如下(主表略)：

　　若開具開一張80萬元的普通發票和一張20萬元的專用發票，則附表一申報如下，附表三同上(主表略)。

　　若開具開一張差額征稅的發票，票面不含稅銷售額為990476.19，稅額為9523.81元。則附表一申報如下，附表三同上(主表略)。

　　(二)全額開票方式

　　案例：甲公司2021年9月份將一項工程造價為1000萬的工程發包給乙公司。乙公司把其中的200萬元分包給丙公司，丙公司采取簡易計稅，乙公司收到工程款1000萬元，并開具專用發票，另外支付給丙公司200萬，取得增值稅專用發票。

　　乙公司9月份增值稅申報表填報如下：

　　注意：無論開具專票還是普票，附表三以及附表一9列至14列的填報方法都一樣，不同的是附表一不能發票對應不同的列次。

　　通過上述分析，可知差額申報的方式主要是通過增值稅納稅申報表附列資料三(服務、不動產和無形資產扣除項目明細)及增值稅納稅申報表附列資料一(本期銷售情況明細)的填報實現差額后征稅。

合肥深度稅籌   專業稅務籌劃機構     
地址：安徽省合肥市高新區長江西路蜀湖灣    聯系人：王經理  電話：15956579195