高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的合并、分立、重組等重大變化，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)須向認(rèn)定機(jī)構(gòu)啟動(dòng)重大變化報(bào)告程序;對(duì)已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有對(duì)未按期報(bào)告與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高企資格……《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(簡(jiǎn)稱(chēng)“《認(rèn)定辦法》”)、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(簡(jiǎn)稱(chēng)“《工作指引》”)都提到了報(bào)告程序，而且是與更名及認(rèn)定條件等有關(guān)的重大變化報(bào)告程序。實(shí)務(wù)當(dāng)中，啟動(dòng)這個(gè)報(bào)告程序不僅需要向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告提交相關(guān)申報(bào)資料，還要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯報(bào)。那么，該程序有哪些需要大家注意的地方呢。

　　哪些事項(xiàng)變化要向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動(dòng)發(fā)生變化，就需要向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告。按照業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動(dòng)變化的程度大小，高新技術(shù)企業(yè)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告的事項(xiàng)分為簡(jiǎn)單更名和復(fù)雜更名：

　　對(duì)于企業(yè)名稱(chēng)發(fā)生變化，比如企業(yè)名稱(chēng)改變，營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍未發(fā)生變化的企業(yè)，其他指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的，擬提請(qǐng)“簡(jiǎn)單更名”，經(jīng)各市、縣、國(guó)家和省級(jí)高新區(qū)科技部門(mén)會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)審核上報(bào)。

　　對(duì)于企業(yè)發(fā)生與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化，比如，分立、合并、重組以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等，按“復(fù)雜更名”要求辦理。

　　什么時(shí)候向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告

　　需要提醒的是，高企發(fā)生更名或者與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化的，應(yīng)在變更發(fā)生3個(gè)月內(nèi)提交更名申請(qǐng)材料至所在地市(縣)、國(guó)家和省級(jí)高新區(qū)科技部門(mén)。如果，企業(yè)在提交高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)材料后發(fā)生更名的，應(yīng)在取得高新技術(shù)企業(yè)資格后3個(gè)月內(nèi)提交更名申請(qǐng)材料。

　　哪些資料需要經(jīng)過(guò)審計(jì)或鑒定

　　企業(yè)重大變化事項(xiàng)需經(jīng)審計(jì)或者鑒證的，因涉及到變更當(dāng)期，提交資料需涵蓋變更當(dāng)年及其變更前兩年資料。以下為需要經(jīng)過(guò)鑒證或者審計(jì)的資料：

　　①對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品收入，需要提供近一個(gè)會(huì)計(jì)年度(變更當(dāng)年)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告;

　　②對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，須經(jīng)具有符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(變更當(dāng)年及變更前兩年)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、并附研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料;

　　③經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(變更當(dāng)年及變更前兩年)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū))。

　　主要產(chǎn)品(服務(wù))變化要不要報(bào)告

　　高企在發(fā)生分立、合并、股權(quán)、資產(chǎn)收購(gòu)等企業(yè)重組活動(dòng)或者單純產(chǎn)業(yè)升級(jí)導(dǎo)致主要產(chǎn)品(服務(wù))變化，這些事項(xiàng)處理不當(dāng)或者是某個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)處理好，不僅會(huì)引發(fā)涉稅問(wèn)題，更會(huì)影響資格存續(xù)。

　　主要產(chǎn)品(服務(wù))是指主要產(chǎn)品(服務(wù))是指高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品(服務(wù))。主要產(chǎn)品(服務(wù))變化主要針對(duì)發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)相對(duì)于申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)而言，是否仍然屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)產(chǎn)品領(lǐng)域》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《領(lǐng)域》”)規(guī)定的范圍：

　　如果對(duì)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)照《領(lǐng)域》在《高新技術(shù)企業(yè)更名情況表》相應(yīng)欄目中按要求重新勾選技術(shù)領(lǐng)域，按規(guī)定提交復(fù)雜更名(重大事項(xiàng)變化)材料。

　　如果對(duì)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)發(fā)生變化后，不屬于《領(lǐng)域》支持范圍的，那么，地方科技企業(yè)應(yīng)會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)及時(shí)向省高企認(rèn)定管理工作協(xié)調(diào)小組辦公室提請(qǐng)自變化發(fā)生年份起取消該企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格。

　　選擇適用特殊性稅務(wù)處理方式需要注意什么

　　出于延緩繳稅時(shí)間，節(jié)約重組成本角度，不少企業(yè)在重組中傾向選擇適用特殊性稅務(wù)處理。然而，特殊性稅務(wù)處理也并非全然對(duì)企業(yè)有利。同時(shí)，重組過(guò)程中，重組優(yōu)惠處理選擇大有講究：企業(yè)如果既符合股權(quán)(資產(chǎn))劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理，又符合非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策規(guī)定，還符合股權(quán)或資產(chǎn)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，允許選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，但一經(jīng)選擇，不得改變。

　　對(duì)于符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條相關(guān)要求條件適用特殊性稅務(wù)處理的，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)要求，報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和申報(bào)資料。合并、分立中重組一方涉及注銷(xiāo)的，應(yīng)在尚未辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅模�一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　實(shí)務(wù)中，有企業(yè)重組采用特殊稅務(wù)處理被駁回的情況。因此，企業(yè)選擇適用特殊性稅務(wù)處理，申報(bào)時(shí)需擺出充足理由，并且應(yīng)當(dāng)從重組交易的方式，重組交易的實(shí)質(zhì)結(jié)果，重組各方涉及的稅務(wù)狀況變化，重組各方涉及的財(cái)務(wù)狀況變化，居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況，以及非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況幾方面逐條說(shuō)明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的。

　　適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)(股權(quán))時(shí)，還應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)對(duì)資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，包括特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的比對(duì)情況，以及遞延所得稅負(fù)債的處理情況等。

　　企業(yè)兼并法人所得稅收優(yōu)惠如何承繼

　　高企稅收優(yōu)惠之一的稅率優(yōu)惠適用問(wèn)題在企業(yè)合并問(wèn)題上顯得格外突出。高企之間合并主要會(huì)存在三種情況：第一種是高企兼并高企，第二種是高企兼并非高企，第三種是非高企兼并高企。這三種情況，減按征收低稅率優(yōu)惠能否延續(xù)，如果能又是如何延續(xù)的呢?

　　依據(jù)《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))規(guī)定，企業(yè)合并或分立，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得)享受的稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策尚未期滿(mǎn)的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第九條的規(guī)定執(zhí)行;注銷(xiāo)的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼;合并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。

　　對(duì)于高企之間的兼并，合并后合并企業(yè)在剩余優(yōu)惠年度享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，兩家高企都應(yīng)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告，并提交高企證書(shū)、審計(jì)報(bào)告、合并后營(yíng)業(yè)執(zhí)照等相關(guān)證明資料。對(duì)于第二、三種合并情況，合并后均不能享受所得稅收優(yōu)惠，需要按照《認(rèn)定辦法》重新認(rèn)定。

　　案例

　　果果醬園有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“果果公司”)成立于2015年，是江蘇某地一家專(zhuān)門(mén)從事調(diào)品生產(chǎn)、研發(fā)、開(kāi)發(fā)的生產(chǎn)企業(yè)，主要產(chǎn)品為食醋、醬油、豆瓣醬等調(diào)味品。該公司建立之初秉承傳統(tǒng)工藝，發(fā)展綠色視頻和特色農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)。2020年，該公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。為拓展調(diào)味品市場(chǎng)，2021年年初，該企業(yè)擬收購(gòu)在長(zhǎng)江流域春夏大豆亞區(qū)的安徽省菠蘿果醬園有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“菠蘿果公司”)建立無(wú)公害基地，并啟動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整:

　　2021年5月13日，果果公司增發(fā)股份1800萬(wàn)加現(xiàn)金支付200萬(wàn)元收購(gòu)菠蘿果公司100%股權(quán)，收購(gòu)價(jià)格是2000萬(wàn)，簽訂協(xié)議當(dāng)即生效。已知菠蘿果公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。如其他條件滿(mǎn)足，交易雙方選擇特殊性稅務(wù)處理。2021年7月9日完成股權(quán)變更手續(xù)。股權(quán)收購(gòu)后，果果公司主要產(chǎn)品(服務(wù))未發(fā)生變化。

　　請(qǐng)回答以下問(wèn)題：?jiǎn)柟�果公司重組變更日為哪一天，該企業(yè)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提交資料截止日是什么時(shí)候;分析股權(quán)收購(gòu)雙方的稅務(wù)處理，并指出向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)需要提交哪些資料。(不考慮所得稅以外的其他稅費(fèi))

　　【分析】

　　依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)第三條規(guī)定，股權(quán)收購(gòu)以轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日(2021年7月9日)為重組日。同時(shí)，根據(jù)《工作指引》規(guī)定，果果企業(yè)應(yīng)在變更發(fā)生3個(gè)月內(nèi)(2021年10月9日之前)提交更名申請(qǐng)材料至所在地市(縣)、國(guó)家和省級(jí)高新區(qū)科技部門(mén)。

　　菠蘿果公司股東確認(rèn)所得:(2000-1000)*200/2000=100(萬(wàn)元)

　　菠蘿果公司股東確認(rèn)取得果果公司股份的計(jì)稅基礎(chǔ)：900萬(wàn)元(1000*90%)

　　果果公司確認(rèn)取得菠蘿果股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)：1000+100=1100(萬(wàn)元)

　　菠蘿果公司所得稅事項(xiàng)不變。

　　企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年(2021年)，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和申報(bào)資料。

　　重組主導(dǎo)方(菠蘿果公司股東)申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》(復(fù)印件)。

　　申報(bào)資料包括：

　　①股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明，包括股權(quán)收購(gòu)方案、基本情況，并逐條說(shuō)明股權(quán)收購(gòu)的商業(yè)目的;

　　②股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)，需有權(quán)部門(mén)(包括內(nèi)部和外部)批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件;

　　③相關(guān)股權(quán)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明;

　　④12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū);

　　⑤工商管理部門(mén)等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料;

　　⑥重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料;

　　⑦涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明;

　　⑧重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說(shuō)明;

　　⑨按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓損益的，應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)(股權(quán))賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。

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