問題內(nèi)容：

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》(財稅[2019]8號)第三條規(guī)定，對于選擇單一投資基金核算的創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，個人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計算其應(yīng)納稅額，并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個人所得稅。如符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2018]55號)規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計算其應(yīng)納稅額，當(dāng)期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　對于選擇單一投資基金核算的創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，個人合伙人按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣的優(yōu)惠只能使用一次，是否必須在投資滿2年的當(dāng)年抵扣?可以在投資滿2年的以后年度抵扣嗎?

　　廈門市稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

　　稅和湛藍(lán)：

　　首先，答復(fù)中“不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，且只能在滿兩年的當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)”這句話存在瑕疵。筆者理解，答復(fù)可能要說的是“不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，且只能在滿兩年的當(dāng)年抵扣”。這個說法對嗎?

　　這里的關(guān)鍵是如何銜接理解財稅[2019]8號規(guī)定的單一投資基金核算與財稅〔2018〕55號規(guī)定的投資抵扣稅收優(yōu)惠。圖片

　　財稅〔2018〕55號第一條(二)規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

　　其中：2.個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　注：這里的滿2年的投資時間，從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期起算。

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第43號文進(jìn)一步明確了相關(guān)征管制度，其中，第二(二)規(guī)定：

　　(1)合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了后3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時應(yīng)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》(附件2)，同時將有關(guān)資料留存?zhèn)洳?備查資料同公司制創(chuàng)投企業(yè))。

　　合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)按年度分別備案。

　　(2)合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個年度終了后3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》(附件3)。

　　(3)個人合伙人在個人所得稅年度申報時，應(yīng)將當(dāng)年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》“允許扣除的其他費用”欄，并同時標(biāo)明“投資抵扣”字樣。

　　即財稅〔2018〕55號和國家稅務(wù)總局公告2018年第43號明確：合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人符合條件，享受投資抵扣稅收優(yōu)惠，不限于投資滿2年的當(dāng)年。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　而財稅〔2019〕8號文是規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

　　其中，個人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計算其應(yīng)納稅額，并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個人所得稅。如符合財稅〔2018〕55號規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計算其應(yīng)納稅額，當(dāng)期不足抵扣的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　即是在創(chuàng)投企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資項目取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，也就是個人合伙人分得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的當(dāng)期，扣除對應(yīng)投資額的70%，這樣理解的話，扣除并沒限定在創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的當(dāng)年。

　　所以筆者理解，選擇單一投資基金核算的創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人，符合財稅〔2018〕55號文規(guī)定條件的，可以在取得股權(quán)(被投資項目)轉(zhuǎn)讓所得的當(dāng)期，按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計算其應(yīng)納稅額。

　　當(dāng)然，當(dāng)期抵扣不完的，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

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