日前，某稽查局接到一份舉報(bào)信，舉報(bào)該小區(qū)物業(yè)公司涉嫌偷稅。經(jīng)查，該物業(yè)公司近幾年對(duì)未收到的物業(yè)費(fèi)沒有反映收入。稅務(wù)稽查不僅補(bǔ)繳了增值稅及附加稅費(fèi)，并且對(duì)未確認(rèn)收入補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅。不僅補(bǔ)繳了稅款，還給予了罰款。納稅人不理解：物業(yè)費(fèi)沒有收到怎么還要納稅呢?

　　首先，在增值稅上，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第(一)項(xiàng)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。物業(yè)公司提供物業(yè)服務(wù)，業(yè)主物業(yè)費(fèi)雖沒交，但如果取得了索取物業(yè)費(fèi)的憑證，比如說相關(guān)相同約定的收款日期已到，那么增值稅納稅義務(wù)就已發(fā)生，相應(yīng)應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納增值稅。另外，隨增值稅征收的附加稅費(fèi)隨增值稅的征收而征收。征收了增值稅，相應(yīng)要征收附加稅費(fèi)。當(dāng)然特殊情形除外。

　　其次，在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào))第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第二條第(四)項(xiàng)第八目規(guī)定，長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的費(fèi)用，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。也就是說，物業(yè)公司應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收入，而不論是否收到款項(xiàng)。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年25號(hào)公告規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，和企業(yè)逾期一年以上單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況并提供專項(xiàng)報(bào)告。”但資產(chǎn)損失稅前扣除區(qū)分實(shí)際損失和法定損失，所謂實(shí)際損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失;所謂法定損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合損失規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。根據(jù)以上判斷，壞帳損失是企業(yè)實(shí)際未處置，按規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失，屬于法定資產(chǎn)損失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)有證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。但因?yàn)樵撐飿I(yè)公司并未將未收到的物業(yè)費(fèi)掛賬，相應(yīng)在會(huì)計(jì)上并未作為損失處理，所以，對(duì)未收到的物業(yè)費(fèi)損失稅務(wù)機(jī)關(guān)不予確認(rèn)，直接根據(jù)未收到的物業(yè)費(fèi)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　因此，該物業(yè)公司現(xiàn)在唯一的補(bǔ)救措施：會(huì)計(jì)上及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，同時(shí)及時(shí)確認(rèn)損失，在確認(rèn)損失的當(dāng)年稅前扣除。如果當(dāng)年形成了虧損，只能在以后年度予以彌補(bǔ)。

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