股東向被投資企業(yè)贈與財(cái)物，能否稅前扣除

　　答：股東向被投資企業(yè)贈與財(cái)物，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號，有兩種處理方式，但這兩種方式都不能在當(dāng)年稅前扣除：

　　(1)凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，增加長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，后續(xù)長期股權(quán)投資實(shí)際處置時(shí)，增加的計(jì)稅基礎(chǔ)可以稅前扣除;

　　(2)無償贈與且被投資企業(yè)作為收入而非資本公積處理的，被投資企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，股東不能稅前扣除，如果股東贈與的財(cái)物是自產(chǎn)或外購貨物而不是現(xiàn)金，還需要視同銷售增值稅。

　　根據(jù)財(cái)稅[2010]45號第一條，“企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。”在企業(yè)所得稅前扣除的捐贈支出，只能是間接扣除(通過社會團(tuán)體或縣級以上人民政府等)，不能是直接支出，只能是公益支出，不能是非公益支出。

　　而企業(yè)之間的捐贈屬于直接非公益支出，不能在所得稅前扣除。

　　實(shí)操指南

　　企業(yè)之間的贈與行為也是捐贈，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)的解讀第二條，“企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán))，凡作為資本金(包括資本公積)處理的，說明該事項(xiàng)屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，因此，不能作為收入進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，說明該事項(xiàng)不屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為，而是接受捐贈行為，因此，應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”，因此，雖然股東不能稅前扣除，但被投資企業(yè)應(yīng)納入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

　　來源：稅稅有道  作者：劉文怡

股東劃轉(zhuǎn)給被投資企業(yè)資產(chǎn)如何企業(yè)所得稅處理

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)規(guī)定：(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　從上述規(guī)定來看，接收劃入資產(chǎn)的股東不確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的前提條件：一是看協(xié)議，二是看賬務(wù)處理。如果合同、協(xié)議約定作為資本金且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)所得稅收入總額，并且所劃入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);如果會計(jì)處理計(jì)入損益，相應(yīng)企業(yè)所得稅也確認(rèn)收入，當(dāng)然，劃入資產(chǎn)按照公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。那么，作為劃出方的法人股東應(yīng)當(dāng)如何企業(yè)所得稅處理?

　　法人股東將資產(chǎn)(現(xiàn)金資產(chǎn)除外)劃給企業(yè)，應(yīng)該做視同銷售處理。資產(chǎn)的權(quán)屬在不同的法人實(shí)體之間發(fā)生變更原則上來說應(yīng)該征收企業(yè)所得稅，這是企業(yè)(公司)所得稅的一個基本規(guī)則。具體到稅收政策中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例25條及國稅函〔2008〕828號文中都做了規(guī)定，因此，股東將資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)給企業(yè)，首先應(yīng)該作為視同銷售處理，確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本，同時(shí)按照公允價(jià)格確認(rèn)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，如果劃轉(zhuǎn)出去的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資，那么滿足財(cái)稅〔2009〕59號文時(shí)，也應(yīng)該可以適用于特殊性稅務(wù)處理的待遇。

　　法人股東將資產(chǎn)捐贈給企業(yè)，會計(jì)上定性為權(quán)益性交易，企業(yè)所得稅處理是一致的，不確認(rèn)利得。股東在劃出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)的是長期股權(quán)投資，而不應(yīng)該是捐贈支出。如果稅收上將其作為捐贈支出的來處理，那么股東除了做視同銷售外，另外還得確認(rèn)一個稅收意義上的“營業(yè)外支出”，這個捐贈的營業(yè)外支出不屬于公益性捐贈，在企業(yè)所得稅上是無法抵扣的。既然交易的屬性上已經(jīng)確認(rèn)了屬于股東投資的資本，那么稅收處理上也不能夠按照字面的“一般捐贈”來處理，而是應(yīng)該按照一個投資行為來處，未來在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)應(yīng)該以投資資產(chǎn)的形式扣除，而不應(yīng)該按照捐贈的“營業(yè)外支出”來處理。這一點(diǎn)需要稅務(wù)總局給予明確，否則將出現(xiàn)稅企的爭議問題。

　　特例：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號)規(guī)定，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

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