雁言稅語(yǔ)按：9月中旬，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《公告》”），對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)一步做出明確。此次研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和以往相比有些許不同之處，不僅對(duì)研發(fā)支出的賬表樣式做了簡(jiǎn)化，對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算方法也回歸研發(fā)費(fèi)用總額計(jì)算的規(guī)定。

1.企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除預(yù)繳申報(bào)便可以享受嗎,享受優(yōu)惠有幾種方式。

答：企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)便可以享受。

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠有兩種方式：一種是預(yù)繳申報(bào)選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，另外一種就是采取匯算清繳申報(bào)的方式。兩種方式皆可，由企業(yè)自行選擇。

2.對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除選擇預(yù)繳申報(bào)，今年（2021年）有什么新規(guī)定？

答：此前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時(shí)享受，平時(shí)預(yù)繳時(shí)不享受。今年3月底，財(cái)稅部門明確，在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)國(guó)務(wù)院最新部署，《公告》明確在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)多享受一個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除——也就是說(shuō)，企業(yè)在10月預(yù)繳申報(bào)時(shí)需整理前三個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除資料。但是，10月預(yù)繳申報(bào)三個(gè)季度的規(guī)定目前僅適用2021年度。

3.企業(yè)預(yù)繳申報(bào)選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在留存?zhèn)洳橘Y料整理上，有什么要求？

答：企業(yè)預(yù)繳申報(bào)選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的，在預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，應(yīng)當(dāng)在第三季度預(yù)繳申報(bào)完成時(shí)，將相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（2021年可整理歸集前三個(gè)季度）填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）只填不報(bào)。

4.2021版研發(fā)支出輔助賬樣式與以往相比，還需要分自主研發(fā)、委外研發(fā)、集中研發(fā)和合作研發(fā)輔助帳嗎；和以前版本相比，新版研發(fā)項(xiàng)目登記有什么獨(dú)到之處？

答：不需要。

2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少了輔助賬樣式的數(shù)量。

對(duì)于單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目涉及多種研發(fā)形式的，該研發(fā)項(xiàng)目只需建立一套輔助賬，無(wú)需再按不同研發(fā)形式分別設(shè)置輔助賬。比如，某一研發(fā)項(xiàng)目，其一部分采取自主研發(fā)形式，另一部分采取委托研發(fā)形式，企業(yè)不必分別設(shè)置自主研發(fā)和委托研發(fā)兩套輔助賬，對(duì)同時(shí)包括兩種及兩種以上研發(fā)形式的支出，統(tǒng)一在一套輔助賬中歸集。

5.2021版研發(fā)支出輔助賬樣式實(shí)施后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式還有效嗎，仍使用老版本輔助賬有什么需要注意的地方？

答:《公告》頒布的研發(fā)支出輔助賬樣式僅是為企業(yè)享受加計(jì)扣除政策提供一個(gè)參照使用的樣本，該樣本不強(qiáng)制執(zhí)行。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。

如果繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算公式等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

6.我企業(yè)可不可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式，有什么需要注意的地方？

答：可以。

納稅人可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式，企業(yè)自行設(shè)計(jì)的輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)至少包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

7.2021版研發(fā)支出輔助賬增加了“會(huì)計(jì)憑證加載金額”和“稅法規(guī)定的歸集金額”，這個(gè)表示什么，有什么作用？

答：2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在輔助賬使用記錄中加入“會(huì)計(jì)憑證記載金額”“稅法規(guī)定的歸集金額”，對(duì)加計(jì)扣除歸集數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)口徑差異一目了然，方便了資料整理和數(shù)據(jù)核對(duì)。  

會(huì)計(jì)憑證記載金額是按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的金額填寫(xiě)。每張會(huì)計(jì)憑證對(duì)應(yīng)一個(gè)行次，若一張會(huì)計(jì)憑證上記載了多項(xiàng)不同類型的費(fèi)用的，如既記載了人員人工費(fèi)用，又記載了其他相關(guān)費(fèi)用，可填寫(xiě)在同一行，無(wú)需再分行填寫(xiě)。

稅法規(guī)定的歸集金額填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證中可納入加計(jì)扣除范圍的研發(fā)費(fèi)用的金額。

8.會(huì)計(jì)核算明細(xì)賬和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除輔助賬有什么關(guān)系；研發(fā)活動(dòng)設(shè)立的輔助賬對(duì)支出劃分有特別要求，可不可以把生產(chǎn)成本部分列支進(jìn)來(lái)？

答：核算研發(fā)項(xiàng)目的核算明細(xì)是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

9.實(shí)施國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)公告后，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料涉及涉及的賬、表包括哪幾類，它們之間是什么關(guān)系？

答：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料涉及的賬表涉及《“研發(fā)支出”輔助賬》《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。其中，《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》數(shù)據(jù)來(lái)源于各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用輔助賬，《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》數(shù)據(jù)來(lái)源于《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。

10.研發(fā)支出輔助賬有幾種登記方法，可不可以合并登記？

答：輔助賬費(fèi)用明細(xì)登記可以逐日逐筆登記，也可定期匯總登記。可以按照實(shí)際情況擴(kuò)展研發(fā)支出明細(xì)，但不得合并明細(xì)。

11.研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬能直接過(guò)渡到輔助賬嗎，請(qǐng)簡(jiǎn)述原因。

答：不能。

會(huì)計(jì)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬依據(jù)是研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算口徑按照的是《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)），研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除依據(jù)的是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）等文，因政策依據(jù)不同不能直接用于加計(jì)扣除，有些口徑是稅法不允許加計(jì)扣的。比如，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)，只允許委托境外機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)用作為加計(jì)扣除基數(shù)。

12.研發(fā)支出輔助賬是如何過(guò)渡到輔助賬匯總表、優(yōu)惠明細(xì)表的？

答：過(guò)程如下：

①企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，從憑證級(jí)別記錄各個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照國(guó)家稅務(wù)總局公告 2017 年第 40 號(hào)列明的可加計(jì)扣除的六大類研發(fā)費(fèi)用類別進(jìn)行歸類。按照會(huì)計(jì)處理情況，選填研發(fā)支出輔助賬“費(fèi)用化”或“資本化”，將符合條件的會(huì)計(jì)明細(xì)賬（匯總信息）借方發(fā)生額明細(xì)按照各項(xiàng)目的“項(xiàng)目編號(hào)”“項(xiàng)目名稱”等逐項(xiàng)目填列在輔助賬對(duì)應(yīng)費(fèi)用明細(xì)欄下方。

②將輔助賬各項(xiàng)目數(shù)據(jù)匯總到輔助賬匯總表。同時(shí)注意，匯總表下方“費(fèi)用化”“資本化”數(shù)據(jù)需要匯總。

③根據(jù)輔助賬匯總額數(shù)據(jù)的填報(bào)。最后，《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》按照《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》填報(bào)。

13.研發(fā)費(fèi)用輔助賬同一項(xiàng)目需不需要分階段設(shè)賬，可以一起記入輔助賬嗎？

答：和會(huì)計(jì)核算一樣，企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)扣除應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分研究階段、開(kāi)發(fā)階段，同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用化支出和資本化支出也應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬簿。

當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)初期采取費(fèi)用化方式時(shí)，支出類型填寫(xiě)“費(fèi)用化”，按規(guī)定設(shè)置輔助賬；當(dāng)該項(xiàng)目進(jìn)入資本化階段后，費(fèi)用化輔助賬完成情況選擇“已結(jié)束”；同時(shí)對(duì)該項(xiàng)目新設(shè)輔助賬，將支出類型選擇為“資本化”，按規(guī)定歸集該項(xiàng)目的資本化支出。

14.我企業(yè)2021年有個(gè)項(xiàng)目進(jìn)入資本化階段，今年結(jié)不了項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)該項(xiàng)目需要在明年另外立賬嗎？

答：支出類型為“資本化”的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，可僅設(shè)置一套輔助賬，在形成無(wú)形資產(chǎn)年度再將相關(guān)數(shù)據(jù)填寫(xiě)匯總表。

企業(yè)也可根據(jù)自身核算方式，選擇每年新設(shè)輔助賬，在輔助賬中自行新增“期初余額”行次，實(shí)現(xiàn)每個(gè)年度資本化金額的結(jié)轉(zhuǎn)，在形成無(wú)形資產(chǎn)年度再將相關(guān)數(shù)據(jù)填寫(xiě)到匯總表。

15.“其他相關(guān)費(fèi)用”現(xiàn)在是怎么計(jì)算的，和以往相比有什么優(yōu)點(diǎn)，試舉例證明。

答：按財(cái)稅〔2015〕119號(hào)政策規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用采取限額管理方式，不得超過(guò)可加計(jì)扣除費(fèi)用總額的10%。但是，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)規(guī)定是按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額，對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過(guò)10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。

為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算。這種改變不僅簡(jiǎn)化了計(jì)算，更增加企業(yè)能夠加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用總額，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一大利好。

舉例：果果公司2021年度有RD1、RD2和RD3三個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。RD1人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為80萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元；RD2人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為85萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元；RD3人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為120萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為13萬(wàn)元。試比較新舊政策在“其他相關(guān)費(fèi)用”的差異。

①按照97號(hào)公告的計(jì)算方法

RD1的其他相關(guān)費(fèi)用限額為8.89萬(wàn)元[80*10%/（1-10%）]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8.89萬(wàn)元。

RD2的其他相關(guān)費(fèi)用限額為9.44萬(wàn)元[85*10%/（1-10%）]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。

RD3的其他相關(guān)費(fèi)用限額為13.33萬(wàn)元[120*10%/（1-10%）]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為13萬(wàn)元。三個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為29.89萬(wàn)元。

②按照《公告》明確的計(jì)算方法

三個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為31.67萬(wàn)元[（80＋85+120）*10%/（1-10%）]，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為31.67萬(wàn)元，大于單個(gè)項(xiàng)目匯總的29.89萬(wàn)元，擴(kuò)大了納稅人其他相關(guān)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的金額，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量。

16.現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于資本化項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”允許加計(jì)扣除金額如何確定？

答：按現(xiàn)行政策，其他相關(guān)費(fèi)用限額是以全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，結(jié)合匯總的其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額和計(jì)算得出的限額來(lái)確定可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用會(huì)有兩種情況：

一種情況是，各項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額合計(jì)小于限額，這種情況直接填報(bào)實(shí)際發(fā)生額即可；另一種情況是，各項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額合計(jì)大于限額，這時(shí)取限額填報(bào)。

資本化項(xiàng)目取限額填報(bào)步驟如下：

第一步按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額；

第二步，比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額；

第三步，用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例；

第四步，用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。

2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在填寫(xiě)說(shuō)明中明確了具體的計(jì)算公式，企業(yè)可根據(jù)公式準(zhǔn)確計(jì)算。

案例

果果石墨烯節(jié)能燈有限公司為非科技型中小企業(yè)，2021年度進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目名稱為RD1、RD2-1和RD2-2。RD1費(fèi)用化；項(xiàng)目RD2費(fèi)用化階段RD2-1,資本化階段RD2-2。有關(guān)項(xiàng)目資料如下：

RD1項(xiàng)目研究階段共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用134.22萬(wàn)元，其中，研發(fā)人員工資薪金56萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金4萬(wàn)元；直接消耗的材料費(fèi)用10萬(wàn)元，直接消耗燃料為8萬(wàn)元，用于試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)為5萬(wàn)元；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器折舊費(fèi)為12萬(wàn)元；用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)攤銷費(fèi)用為7萬(wàn)元；新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用為17萬(wàn)元；專家咨詢費(fèi)用13.22萬(wàn)元，職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)2萬(wàn)元。

RD2-1開(kāi)發(fā)階段不符合資本化的消耗材料為3.3萬(wàn)元，該項(xiàng)目2021年2月10日開(kāi)始資本化（RD2-2）年8月20日停止資本化結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)。當(dāng)年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用151萬(wàn)元，其中，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的研發(fā)人員工資薪金為63萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金5萬(wàn)元，外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元；直接消耗材料費(fèi)用12萬(wàn)元，直接消耗動(dòng)力費(fèi)用5萬(wàn)元，租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)用為5.5萬(wàn)元；研發(fā)活動(dòng)儀器折舊費(fèi)為17.2萬(wàn)元；用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用為7萬(wàn)元；新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)8萬(wàn)元；技術(shù)資料、資料翻譯費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元,職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)3萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)按10年攤銷。2020年度研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品在2021年5月實(shí)現(xiàn)銷售，該產(chǎn)品已計(jì)入上年度研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料部分為25萬(wàn)元。

請(qǐng)?zhí)顚?xiě)2021年第三季度留存?zhèn)洳楸怼堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（表A107012）和主表。

【解析】

(1)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

RD1項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用一至五項(xiàng)費(fèi)用小計(jì)=600000+230000+120000+70000+170000=1190000(元)

RD2-1項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用一至五項(xiàng)費(fèi)用小計(jì)為33000元

RD2-2項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用一至五項(xiàng)費(fèi)用小計(jì)=780000+225000+172000+70000+80000=1327000(萬(wàn)元)

其他相關(guān)費(fèi)用限額=（1190000+33000+1327000）*10%/(1-90%)=283333.33(元)<3022000元，經(jīng)限額調(diào)整后其他相關(guān)費(fèi)用為283333.33元。

各項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額合計(jì)大于限額，這時(shí)取限額填報(bào)，

可加計(jì)扣除比例：283333.33/302200=1≈0.9375689

RD2-2單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”為140635.34元（150000*0.9375689），與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用在2021年8月開(kāi)始攤銷。

RD1其他相關(guān)費(fèi)用金額為142697.99元

RD2-2資本化部分金額：1327000+140635.34=1467635.34（元）

年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)=1190000+142697.99+33000+1467635.34=2833333.33（元），

其中，本年費(fèi)用化金額=1365697.99（元），資本化金額=1467635.34（元）

本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷額(第3季度)= 1467635.34/10/12*2=24460.59（元)

允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=本年費(fèi)用化金額+無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=1365697.99+24460.59=1390158.58(元)

本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額=（允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)-銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用）加計(jì)扣除比例=（1390158.58-250000）100%=1140158.58（元）。

(2)填表

①《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（注意：該表預(yù)繳只填不報(bào)，留存?zhèn)洳椋?/p>

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