城市維護建設(shè)稅法施行一個多月來，一些企業(yè)向筆者咨詢城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)。鑒于城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)為實際繳納的增值稅、消費稅(以下簡稱“兩稅”)稅額，同時兩稅存在多種稅收優(yōu)惠、特殊征稅方法，筆者提醒企業(yè)關(guān)注稅基細節(jié)，準確計算城市維護建設(shè)稅。

　　整體上講，筆者認為企業(yè)可以以申報表的計算邏輯為主線，同時還需關(guān)注非直接減免方式退還的兩稅稅額，以便準確計算城市維護建設(shè)稅稅基。

　　參考“應(yīng)納稅額”計算邏輯

　　理論上講，城市維護建設(shè)稅的應(yīng)納稅額為，納稅人依法實際繳納的兩稅稅額，乘以適用的城市維護建設(shè)稅稅率。

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第28號，以下簡稱“28號公告”)明確了“依法實際繳納的兩稅稅額”的內(nèi)涵和外延。即“依法實際繳納的兩稅稅額”，指納稅人依照增值稅、消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算的應(yīng)當(dāng)繳納的兩稅稅額(不含因進口貨物或境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額)，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。

　　不難發(fā)現(xiàn)，28號公告對兩稅稅額的具體解釋，也是兩稅申報環(huán)節(jié)中，計算“應(yīng)納稅額”的重要組成部分。

　　具體來說，納稅人進口貨物，應(yīng)在貨物報關(guān)進口時申報繳納兩稅;境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)，應(yīng)在購買方非貿(mào)付匯申報環(huán)節(jié)，由境內(nèi)購買方代扣代繳兩稅。28號公告明確上述兩稅金額不構(gòu)成城市維護建設(shè)稅稅基。

　　增值稅免抵稅額，也構(gòu)成城市維護建設(shè)稅稅基。這可以有效避免因出口退稅政策而影響城市維護建設(shè)稅的征收效率，確保國家和地方財政收入的穩(wěn)定。

　　此外，納稅人因享受增值稅稅收優(yōu)惠直接減免的兩稅稅額，是企業(yè)在納稅申報環(huán)節(jié)即可享受的兩稅減免事項，由于其實際不構(gòu)成兩稅收入，故而不構(gòu)成城市維護建設(shè)稅稅基。

　　與此同時，納稅人期末留抵退稅退還的增值稅稅額，同時減少留抵稅額，即通過該業(yè)務(wù)退還的增值稅，會使留抵稅額減少，相應(yīng)地，后續(xù)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，也會因無法抵減上述減少的留抵稅額而發(fā)生應(yīng)納稅款。為保證增值稅期末留抵退稅政策有效落實，同時不因上述增值稅留抵退稅導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)繳納城市維護建設(shè)稅，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號)和28號公告的要求，因留抵退稅退還的增值稅額，抵減城市維護建設(shè)稅稅基。

　　非直接減免方式退稅不構(gòu)成稅基

　　需要注意的是，28號公告明確，直接減免的兩稅稅額，指依照增值稅、消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定，直接減征或免征的兩稅稅額，不包括實行先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第26號)第六條進一步明確，兩稅實行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定外，不予退還隨兩稅附征的城市維護建設(shè)稅。

　　從上述規(guī)定不難看出，對于政府補助性質(zhì)的兩稅優(yōu)惠政策，如先征后返、先征后退、即征即退等事項，由于其屬于繳納稅款完畢后，國家給予的補償性返還或退稅，一方面，不退還城市維護建設(shè)稅;另一方面，也不會再次影響返還或退稅后續(xù)納稅期間申報繳納的城市維護建設(shè)稅的稅基。

　　綜上所述，城市維護建設(shè)稅稅基=按規(guī)定計算的兩稅稅額+增值稅抵免稅額-直接減免的兩稅稅額-期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

　　實際案例：城建稅稅基如何確認?

　　甲公司位于某市市區(qū)，2021年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：企業(yè)零售金銀鑲嵌首飾，當(dāng)期應(yīng)納消費稅10萬元;當(dāng)期銷售珠寶首飾，境內(nèi)購銷業(yè)務(wù)的銷項稅額與可抵扣進項稅額之差20萬元;當(dāng)期進口少量配件，繳納并取得增值稅進口專用繳款書對應(yīng)的增值稅稅額5萬元;甲公司同時擁有一項珠寶零售IT系統(tǒng)的軟件著作權(quán)，當(dāng)期申請并取得該軟件著作權(quán)的即征即退稅額3萬元(上月繳納入庫)。已知甲企業(yè)出口業(yè)務(wù)中，當(dāng)期實際免抵稅額4萬元。

　　綜合上述業(yè)務(wù)，按照前述城建稅稅基確認原則，可以得出以下結(jié)論：

　　消費稅方面，當(dāng)期消費稅應(yīng)納稅額10萬元為城市維護建設(shè)稅稅基;

　　增值稅方面，當(dāng)期境內(nèi)購銷業(yè)務(wù)的銷項稅額與進項稅額之間的差額20萬元，加當(dāng)期免抵稅額4萬元，屬于當(dāng)期城市維護建設(shè)稅稅基。根據(jù)26號公告規(guī)定，甲公司當(dāng)期取得的3萬元即征即退稅額，不影響其城市維護建設(shè)稅稅基。

　　即甲公司2021年9月城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)=10+20+4=34(萬元)。那么，甲公司應(yīng)納城建稅額=34×7%=2.38(萬元)。

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