今年，為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策實施，就企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費加計扣除政策，先后出臺了一個財政部稅務(wù)總局的聯(lián)合公告，一個稅務(wù)總局公告。按照以往慣例，后續(xù)的稅務(wù)總局公告基本上延續(xù)財政部稅務(wù)總局的聯(lián)合公告的精神，細化一些內(nèi)容，但這次稅務(wù)總局公告則單獨進行新的規(guī)定，因此，需要將兩個公告對照學(xué)習(xí)。

　　一、最新規(guī)定

　　依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第28號，簡稱“28號公告”)第一條“關(guān)于2021年度享受研發(fā)費用加計扣除政策問題”明確規(guī)定：

　　(一)企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

　　對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

　　(二)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　二、既有規(guī)定

　　針對這一新政，首先需要看一下之前的規(guī)定：

　　依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號，簡稱“13號公告”)第二條明確規(guī)定：

　　企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

　　符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。

　　三、政策注意點

　　對照兩個政策，對于企業(yè)預(yù)繳所得稅時，選擇享受研發(fā)費加計扣除政策，必須重點關(guān)注異同點。

　　(一)相同點

　　1.預(yù)繳申報扣除時點相同。預(yù)繳選擇享受研發(fā)費加計扣除，均在10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時。一年只能享受一次預(yù)繳扣除。

　　2.預(yù)繳未選擇享受的，可以在年度所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

　　3.自行計算扣除金額。

　　4.填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》和填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)。

　　5.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　(二)不同點

　　1.適用時間不同。28號公告僅對2021年的預(yù)繳享受政策進行規(guī)定，即僅僅適用于2021年度。13號公告明確自2021年1月1日起執(zhí)行，如果企業(yè)在2021年按照28號規(guī)定進行了選擇，則實際就是2022年開始按照13號公告選擇，并且目前沒有執(zhí)行期限限制。

　　2.加計費用的時段不同。2021年企業(yè)在10月份預(yù)繳享受研發(fā)費加計扣除時按照前三個季度的研發(fā)費為計算基數(shù)。按照13號公告規(guī)定，其他年度內(nèi)只能按照當(dāng)年上半年研發(fā)費用為計算基數(shù)。

　　3.辦理方式表述有異。按照28號公告規(guī)定，采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。按照13號公告規(guī)定，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。兩者的區(qū)別是，28號公告增加了“真實發(fā)生”的要求，也就是必須依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出才能辦理。那么對于以后在執(zhí)行13號公告時是否意味著不需要考慮“真實發(fā)生”呢?很顯然，所得稅稅前扣除的基本原則之一就是需要真實發(fā)生。研發(fā)費用的歸集是一個比較復(fù)雜的過程，所以2021年10月份預(yù)繳享受時更突出了“真實發(fā)生”的要求。

　　綜上所述，2021年10月份企業(yè)選擇預(yù)繳加計扣除研發(fā)費時，可以按照前三個季度的研發(fā)費計算，并強調(diào)“真實發(fā)生”，不得隨意擴大計算范圍，并且就目前的規(guī)定，目前僅僅適用于2021年10月份的預(yù)繳申報。以后年度仍按照上半年的研發(fā)費進行預(yù)繳享受加計扣除。

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