集團(tuán)公司與下屬子公司關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的所得稅處理

　　今天和大家分享的是如何處理集團(tuán)公司與下屬子公司關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的所得稅，本文將從綜合服務(wù)費(fèi)、擔(dān)保服務(wù)費(fèi)及資本金收益三個(gè)方面詳細(xì)介紹。

　　一、綜合服務(wù)費(fèi)

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]86號(hào))規(guī)定：

　　01、母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

　　02、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

　　總結(jié)：因此，集團(tuán)公司與子公司簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，子公司支付給集團(tuán)公司的服務(wù)費(fèi)，可以作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

　　二、擔(dān)保服務(wù)費(fèi)

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1)的附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：

　　01、直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所(平臺(tái))管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

　　總結(jié)：因此，擔(dān)保費(fèi)屬于金融服務(wù)下的直接收費(fèi)金融服務(wù)，集團(tuán)公司應(yīng)開具金融服務(wù)的發(fā)票，子公司可以憑借該發(fā)票列支成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

　　三、資本金收益

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào))第一條規(guī)定，

　　企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

　　01、被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息);

　　02、有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

　　03、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

　　04、投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

　　05、投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　第二條規(guī)定，對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號(hào))第一條“關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題”的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。

　　總結(jié)：因此，若集團(tuán)公司與子公司同時(shí)符合混合性投資業(yè)務(wù)的條件，子公司可以按照利息支出在企業(yè)所得稅前扣除。

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