近日與某“建筑企業(yè)”財務(wù)總監(jiān)就其公司“注冊資金”、“掛靠業(yè)務(wù)”在實務(wù)操作中面臨的財稅問題做了相應(yīng)探討交流，對于交流內(nèi)容中涉及的部分財稅問題，筆者認(rèn)為對于大多數(shù)企業(yè)均有借鑒和指導(dǎo)意義，特將交流內(nèi)容整理成文，以供大家參考。

　　一、注冊資本到期是否必須繳足

　　問：公司注冊資本陸續(xù)增資至1億元，前期以貨幣和實物出資后，目前實際出資和注冊資本存在1600萬左右的缺口，當(dāng)初章程約定5年認(rèn)繳剩余出資部分，目前5年期限已到，是否必須按照章程補齊剩余注冊資金?有無必要暫通過其他應(yīng)收款掛賬的方式在形式上先做足實收資本?

　　回復(fù)：“認(rèn)繳制“是2013年全國人大常委會對公司法的修訂后的規(guī)定。自2014年3月1日起施行。認(rèn)繳制度下，公司可持續(xù)經(jīng)營期間，注冊資金何時到位，公司法未作時間上的強制性規(guī)定，實務(wù)操作中，一般由公司股東協(xié)商，公司章程靈活約定，可以是20年，30年，50年，之前章程約定5年期限，實務(wù)中，可以根據(jù)公司實際情況，通過股東會決議調(diào)整章程來靈活調(diào)整認(rèn)繳期限，同時在工商和稅務(wù)做信息變更登記即可，而非到期必須繳納。另外企業(yè)可以根據(jù)實際資金到位情況，計入實收資本即可，無需通過其他應(yīng)收款來做足實收資本金額。需要提醒的是，在注冊資本認(rèn)繳制大背景下，如果公司現(xiàn)有資產(chǎn)足以滿足公司的發(fā)展要求，沒有繼續(xù)實繳的必要;或者后期股東缺乏實繳剩余資本的能力情況下，那么，在臨近實繳期限屆滿時，也可以由公司安排減少注冊資本以緩解股東實繳壓力。再比方說，如果后期發(fā)現(xiàn)，公司原有的出資不實或出資不當(dāng)，也可選擇通過減少公司資本使公司的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)得以規(guī)范化和合理化，總之，公司認(rèn)繳注冊資本和實際出資并非是一成不變：一旦經(jīng)營情況有了新的變化，關(guān)于是否有必要靈活調(diào)整注冊資本的問題，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)站在防范經(jīng)營風(fēng)險、滿足經(jīng)營需要、考慮財稅問題……等多重角度來隨時做好決策準(zhǔn)備。

　　二、“個人掛靠”業(yè)務(wù)注意事項

　　問：我公司安排個人掛靠其他公司項目，掛靠人資金如何操作設(shè)計?應(yīng)注意那些事項?

　　回復(fù)：舉例說明，比方說“個人”掛靠A公司，項目金額1億元，市場目前毛利率在大概在10%-12%，假設(shè)為12%，掛靠管理費2%：(1)毛利率為12%，意味著后續(xù)要提供8800萬元的成本票給A公司，(2)掛靠管理費2%，意味著“個人”還需提供1000萬的發(fā)票，收回最終的項目利潤，剔除實際操作中，需要支付給供應(yīng)商和勞務(wù)方的開票成本后，假設(shè)拿票成本為100萬，最終項目凈收益900萬進入“個人”賬戶。

　　注意事項：

　　1、掛靠業(yè)務(wù)財務(wù)處理，做到相關(guān)收支手續(xù)要齊全，做到財務(wù)心中有數(shù)，老板心中有底。

　　2、對于賬戶設(shè)置，可以是老板個人賬戶+項目項目經(jīng)+“甲乙丙”等其他可信任賬戶來做(根據(jù)實際需要來組合操作)。

　　3、以上假設(shè)“個人”以票的方式收回項目最終利潤的做法，實務(wù)中比較普遍，但本質(zhì)上來說，這種操作存在虛開發(fā)票、偷逃稅款的風(fēng)險，以上僅為舉例說明，不建議大家直接采用。就虛開發(fā)票、偷逃稅款事項一旦暴雷存在的補稅罰款滯納金風(fēng)險以及刑事風(fēng)險的嚴(yán)重性而言，能夠依法合理籌劃納稅、使得資金安全落袋為安的操作會顯得更有價值(合理籌劃安排，可加微信私聊：15991618680)。

　　三、外部公司掛靠業(yè)務(wù)成本問題

　　問：外部公司掛靠我公司業(yè)務(wù)，存在開票不符合成本結(jié)構(gòu)，存在超常規(guī)開具成本票，導(dǎo)致公司可抵扣進項稅畸高，造成進銷項倒掛的問題，且我公司對取得進項已進行認(rèn)證!對于此類問題，后期如何防范和規(guī)避?

　　回復(fù)：此類情況已發(fā)生，且進項發(fā)票已認(rèn)證，已成既定事實，建議暫維持原有操作。后期操作建議：在外部公司掛靠你公司初始階段，雙方就項目實際情況協(xié)商溝通確定后期各成本構(gòu)成比例情況的邏輯性和合理性，后期項目合同如有調(diào)整，按照原比例相應(yīng)的調(diào)整各成本構(gòu)成情況即可，保證后期開票在合理性上能夠解釋，規(guī)避后期稅務(wù)風(fēng)險。

　　四、建筑業(yè)缺票問題

　　問：營改增前，被掛靠單位基本不需要發(fā)票，營改增后，建筑業(yè)必須要票，建筑行業(yè)普遍存在的發(fā)票難以取得，“缺票“的情況，代開發(fā)票稅負(fù)過高的情況，實務(wù)中該如何操作，解決?

　　回復(fù)：本質(zhì)上依然是如何合理拿走項目利潤的問題!關(guān)于拿走項目利潤的問題，對于被掛靠單位而言，實務(wù)中存在以下幾種操作：

　　(1)以發(fā)放工資形式：定性為工資性質(zhì)，簽訂勞動用工合同，以工資單方式入賬核算，履行個稅申報及代扣代繳義務(wù)，并為員工依法繳納社保。

　　利：無需發(fā)票入賬，稅費成本低，核算相對方便。

　　弊：用工風(fēng)險會波及到被掛靠單位、存在個稅、社保問題。

　　(2)以勞務(wù)外包形式：要求對方開具發(fā)票，以建筑勞務(wù)發(fā)票入賬核算。

　　利：隔離用工風(fēng)險、不存在個稅、社保問題、核算簡單;

　　弊：存在稅費承擔(dān)博弈問題。

　　筆者建議采用施工勞務(wù)外包方式進行處理，對于發(fā)票問題，可協(xié)助掛靠方項目經(jīng)理采用以下方式解決：

　　(1)項目經(jīng)理直接在稅務(wù)局代開勞務(wù)費發(fā)票;

　　(2)項目經(jīng)理辦理臨時稅務(wù)登記后代開建筑服務(wù)費發(fā)票;

　　(3)項目經(jīng)理在稅收優(yōu)惠地成立個體戶/個人獨資企業(yè)向建筑公司開具發(fā)票;

　　(4)項目經(jīng)理在稅收優(yōu)惠地成立勞務(wù)公司，建筑公司與勞務(wù)公司簽訂合同，由勞務(wù)公司開票給建筑公司;

　　以上操作方式安排，應(yīng)重點關(guān)注以下問題：(1)應(yīng)盡量充分享受到增值稅小規(guī)模納稅人月不超15萬，季度不超過45萬元免稅優(yōu)惠政策;(2)如果采用個體戶/個人獨資企業(yè)方式，爭取享受個稅核定征收優(yōu)惠政策;(3)如果采用勞務(wù)公司(有限公司)方式，企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過300萬稅收優(yōu)惠政策。(4)如果采用代開發(fā)票方式，為防止被定性為勞務(wù)報酬性質(zhì)，簽訂勞務(wù)承包合同，合同條款中應(yīng)突出體現(xiàn)以下內(nèi)容：包工頭或班組長以勞務(wù)公司的名義對外經(jīng)營，對外進行獨立的會計核算，包工頭自負(fù)盈虧，向勞務(wù)公司上交一定的利潤(稅后利潤)或管理費用，剩下的稅后利潤(承包經(jīng)營所得)歸班組長或包工頭(項目經(jīng)理)所有。為了防止企業(yè)按照勞務(wù)報酬代扣代繳個人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)可以要求項目經(jīng)理(包工頭)提供工程服務(wù)中發(fā)生的各項直接支出和其他費用的明細(xì)清單，并在明細(xì)，清單上寫明情況屬實，后果自負(fù)，簽字確認(rèn)，并按上手印。企業(yè)必須做好整個業(yè)務(wù)的證據(jù)鏈，用來作為按生產(chǎn)經(jīng)營所得交稅的證據(jù)，項目經(jīng)理(包工頭)在稅務(wù)局代開的建筑勞務(wù)服務(wù)增值稅發(fā)票，納稅人的姓名必須和合同的簽訂人、收款人的姓名是一致的，再通過銀行轉(zhuǎn)賬到包工頭的個人銀行卡上，確保資金流與發(fā)票流一致。(5)在稅務(wù)局代開發(fā)票或者自行開具發(fā)票時，必須在發(fā)票上的“稅收分類與編碼欄”中填寫“建筑服務(wù)——工程勞務(wù)”，在發(fā)票的“備注欄”標(biāo)明“工程項目所在地的市、縣(區(qū))和項目的名稱”的字樣。

　　五、差額納稅問題

　　問：公司某項目為簡易計稅方法下，存在差額納稅的問題，前期項目部負(fù)責(zé)賬務(wù)核算，但核算不規(guī)范，導(dǎo)致匯到公司納稅申報，差額開票和實際金額無法準(zhǔn)確對應(yīng)，如何應(yīng)對?

　　回復(fù)：實務(wù)中，此情況，不便于管理和把控，就此情形，可采取對下屬項目部門進行賬務(wù)檢查、梳理和交接后，收回項目部相應(yīng)權(quán)限，由公司層面統(tǒng)一進行財務(wù)核算和管理。

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