財(cái)務(wù)小王：申稅小微，常常能看到增值稅即征即退和先征后返(退)這兩種優(yōu)惠政策，操作上有什么不同點(diǎn)嗎?

　　申稅小微：確實(shí)有區(qū)別，今天我們通過(guò)三問(wèn)三答詳細(xì)解答學(xué)習(xí)即征即退和先征后返(退)的操作注意點(diǎn)吧。

三問(wèn)三答

　　Q1、即征即退、先征后返(退)涉及的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎?

　　即征即退、先征后返(退)是在增值稅正常繳納之后的退庫(kù)，并不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購(gòu)買方也可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　Q2、納稅人享受留抵退稅后還能享受即征即退、先征后返(退)嗎?

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))第十條規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。

　　Q3、取得的即征即退、先征后返(退)的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅?

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定，即征即退、先征后返(退)的各種稅收屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所稱的財(cái)政性資金。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，若同時(shí)符合企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算三個(gè)條件可以作為不征稅收入。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))規(guī)定：“五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。”

　　因此，收到即征即退、先征后返(退)的增值稅額除上述情況外，應(yīng)按規(guī)定并入當(dāng)期損益，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

常用政策梳理

　　即征即退常用政策

　　1.軟件產(chǎn)品即征即退：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或?qū)⑦M(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　　2.安置殘疾人即征即退：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕52號(hào))規(guī)定，對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶(以下稱納稅人)，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗，下同)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

　　3.資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)即征即退：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照公告所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　先征后返(退)常用政策

　　1.宣傳文化增值稅先征后退：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第10號(hào))規(guī)定，自2021年1月1日起至2023年12月31日，執(zhí)行下列增值稅先征后退政策。對(duì)不同類別出版物在出版環(huán)節(jié)分別執(zhí)行增值稅先征后退100%、50%的政策。此外對(duì)少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù)、列入該公告附件3的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)執(zhí)行增值稅先征后退100%政策。

　　2.核力發(fā)電企業(yè)的增值稅先征后退：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕38號(hào))規(guī)定，核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內(nèi)，統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策，返還比例分三個(gè)階段逐級(jí)遞減。

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