長期股權(quán)投資應(yīng)用案例——關(guān)于處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

　　一、案例材料

　　甲事業(yè)單位 2020 年 1 月 1 日“長期股權(quán)投資”科目余額(假設(shè)均為權(quán)益法核算)如下：以現(xiàn)金取得的乙公司長期股權(quán)投資成本 1 000 000 元，損益調(diào)整 100 000 元，其他權(quán)益變動(dòng) 100 000 元;以固定資產(chǎn)置換取得的丙公司長期股權(quán)投資成本 4 000 000 元，損益調(diào)整 500 000 元，其他權(quán)益變動(dòng)(貸方)100 000 元;以無形資產(chǎn)對(duì)外投資(非持有的科技成果作價(jià)投資)取得的丁公司長期股權(quán)投資成本 3 000 000元，損益調(diào)整(貸方)50 000 元，其他權(quán)益變動(dòng)(貸方)100000 元。

　　2020 年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售乙公司股權(quán)，獲得處置價(jià)款 1 400 000 元，尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 100 000元一同轉(zhuǎn)讓，處置過程中發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)支出 50 000 元，按照規(guī)定將處置時(shí)取得的投資收益納入本單位預(yù)算管理。

　　(2)經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售丙公司股權(quán)，取得處置價(jià)款 4 900 000 元，尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 200 000元一同轉(zhuǎn)讓，處置過程中發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi) 150 000 元，按照規(guī)定將處置時(shí)取得的投資收益納入本單位預(yù)算管理。

　　(3)經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售了丁公司的股權(quán)取得處置價(jià)款 3 150 000 元，尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 30000 元一同轉(zhuǎn)讓，處置過程中發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi) 50 000 元，按照規(guī)定將處置時(shí)取得的投資收益納入本單位預(yù)算管理。

　　二、案例分析及賬務(wù)處理：長期股權(quán)投資應(yīng)用案例——關(guān)于處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

長期股權(quán)投資應(yīng)用案例——關(guān)于處置成本法核算的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

　　一、案例材料

　　甲事業(yè)單位 2020 年 1 月 1 日“長期股權(quán)投資”科目余額(假設(shè)均為成本法核算)如下：以現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資乙公司賬面余額 1 000 000 元，以固定資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資丙公司賬面余額 5 000 000 元，以無形資產(chǎn)對(duì)外投資(非持有的科技成果作價(jià)投資)取得的丁公司股權(quán)賬面余額 1 000 000 元，以現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資戊公司賬面余額 6 000 000 元。2020 年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售乙公司股權(quán)，獲得處置價(jià)款 1 200 000 元，尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 100 000元連同轉(zhuǎn)讓對(duì)方，處置過程中發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)支出 50 000元，按規(guī)定處置收益留歸本單位使用。

　　(2)經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售丙公司股權(quán)，獲得處置價(jià)款 5 900 000 元，尚未收到的現(xiàn)金股利 500 000元連同轉(zhuǎn)讓對(duì)方，處置過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)支出 150 000 元，按規(guī)定處置收益全部上繳財(cái)政。

　　(3)投資的丁公司因經(jīng)營不善，經(jīng)批準(zhǔn)開展破產(chǎn)清算并予以注銷，形成長期股權(quán)投資損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，2020 年 5 月 1 日，甲單位對(duì)丁公司的股權(quán)予以核銷。

　　(4)2020 年 6 月，為了業(yè)務(wù)發(fā)展需要，甲單位以其持有的對(duì)戊公司的長期股權(quán)投資交換己單位擁有的一項(xiàng)專利權(quán)。在 6 月 30 日的交換日，甲單位持有的長期股權(quán)投資賬面余額為 6 000 000 元，在交換日的評(píng)估價(jià)值為 6 100 000元;己單位專利權(quán)的賬面原值為 7 000 000 元，累計(jì)已攤銷金額為 200 000 元，在交換日的評(píng)估價(jià)值為 6 500 000 元，甲單位支付補(bǔ)價(jià) 400 000 元。假設(shè)本次交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　二、案例分析及賬務(wù)處理：長期股權(quán)投資應(yīng)用案例——關(guān)于處置成本法核算的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

長期股權(quán)投資應(yīng)用案例——關(guān)于持有期間采用權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理

　　一、案例材料

　　甲事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)于2019年1月1日以自有房產(chǎn)出資，與乙單位共同成立丙公司。甲單位該房產(chǎn)賬面余額1 600萬，累計(jì)折舊200萬，評(píng)估價(jià)值1 300萬。丙公司注冊(cè)資本2 000萬，甲單位出資的股權(quán)占有比例為70%，乙單位出資股權(quán)的占有比例為30%，同時(shí)甲支付了100萬補(bǔ)價(jià)。為了簡化處理，假定不考慮其他稅費(fèi)相關(guān)問題。

　　(1)2019年丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，除凈利潤以外的所有者權(quán)益科目中“資本公積”減少額為100萬元。

　　(2)2020年1月，丙公司根據(jù)2019年業(yè)績，向股東宣告分派現(xiàn)金股利600萬元。按照本級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定，甲單位需將長期股權(quán)投資持有期間取得的投資收益上繳本級(jí)財(cái)政。甲單位2020年2月取得現(xiàn)金股利420萬元后將該現(xiàn)金股利上繳。

　　(3)2020年因受新冠肺炎疫情等市場環(huán)境影響，丙公司經(jīng)營困難，全年發(fā)生凈虧損2 200萬元。

　　(4)2021年丙公司經(jīng)營略有好轉(zhuǎn)，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤250萬元。

　　二、案例分析及賬務(wù)處理：長期股權(quán)投資應(yīng)用案例——關(guān)于持有期間采用權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理

　　一、案例材料

　　甲事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)于2021年12月底開展了全面資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，其中盤虧自用筆記本電腦1臺(tái)。經(jīng)查證，原因系職工張某2021年11月出差做項(xiàng)目時(shí)所攜帶的筆記本電腦因故丟失，溝通獲得項(xiàng)目委托方的賠償3 000元。該筆記本電腦為2019年3月購買，發(fā)票含稅金額6 000元(不考慮增值稅影響因素)，已計(jì)提折舊33個(gè)月，累計(jì)折舊金額3 300元。甲單位對(duì)于資產(chǎn)盤點(diǎn)中查明的盤虧資產(chǎn)按以下步驟進(jìn)行了處理：

　　(1)按規(guī)定履行處置審批程序。甲單位要求員工張某提交電腦丟失過程說明書，按照國有資產(chǎn)清查核實(shí)、處置等文件，結(jié)合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定，先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)。單位按規(guī)定權(quán)限履行報(bào)批程序，經(jīng)與主管部門和財(cái)政部門溝通確認(rèn)，因當(dāng)年處置資產(chǎn)數(shù)量不多，金額不大，屬于單位審批權(quán)限范圍。財(cái)務(wù)與資產(chǎn)部門向本單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)提交了本年資產(chǎn)處置申請(qǐng)。

　　(2)根據(jù)單位批復(fù)意見進(jìn)行處理。甲單位于當(dāng)月收到單位批復(fù)意見，同意對(duì)該盤虧資產(chǎn)進(jìn)行處置，財(cái)務(wù)與資產(chǎn)部門對(duì)盤虧資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

　　(3)確認(rèn)該盤虧資產(chǎn)處置過程中取得的收入和發(fā)生的相關(guān)處置費(fèi)用。該資產(chǎn)獲得賠償收入3 000元。

　　(4)確認(rèn)資產(chǎn)處置凈收益并上繳國庫。該盤虧資產(chǎn)獲得處置凈收入3 000元，按規(guī)定應(yīng)上繳國庫。

　　二、案例分析及賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

　　一、案例材料

　　甲事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)于2019年12月底開展了全面資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，其中盤盈激光打印機(jī)1臺(tái)、筆記本電腦1臺(tái)、字畫1副。經(jīng)查證，盤盈資產(chǎn)均用于甲單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其中，筆記本電腦為2018年5月購買，發(fā)票含稅金額6 200元(不考慮增值稅影響因素)，當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)部門已支付價(jià)款并借記了事業(yè)支出，但未登記為固定資產(chǎn);激光打印機(jī)、字畫盤盈原因不詳，該字畫也并非文物。該單位將資產(chǎn)盤點(diǎn)中查明的盤盈資產(chǎn)按以下步驟進(jìn)行處理：

　　(1)明確是否要履行報(bào)批程序。甲單位按照資產(chǎn)清查核實(shí)文件，結(jié)合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系的相關(guān)規(guī)定，先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)并暫行入賬。甲單位經(jīng)與主管部門和財(cái)政部門溝通確認(rèn)，該盤盈資產(chǎn)需履行報(bào)主管部門審批程序。

　　(2)確認(rèn)盤盈資產(chǎn)的入賬價(jià)值。盤盈的筆記本電腦可以根據(jù)原發(fā)票金額6 200元確認(rèn)其入賬價(jià)值;對(duì)于盤盈的激光打印機(jī)和字畫，由于已無法查證盤盈原因，單位結(jié)合準(zhǔn)則制度要求，在與評(píng)估單位溝通后，確認(rèn)此類盤盈數(shù)量不大，盤盈的激光打印機(jī)是市場價(jià)較公開透明的資產(chǎn)，字畫并非文物，這兩項(xiàng)資產(chǎn)并非必須評(píng)估。單位依據(jù)市場同類價(jià)將激光打印機(jī)按照重置成本確認(rèn)入賬價(jià)值為5 000元，字畫因無法取得評(píng)估價(jià)和同類市場價(jià)，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，按照名義金額(人民幣1元)入賬。

　　(3)確認(rèn)計(jì)提折舊相關(guān)事項(xiàng)。財(cái)務(wù)入賬當(dāng)月，應(yīng)對(duì)筆記本電腦、激光打印機(jī)計(jì)提折舊。根據(jù)兩項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，經(jīng)技術(shù)人員鑒定有形損耗情況后，確定兩項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限分別為筆記本電腦3年、激光打印機(jī)計(jì)4年，按照年限平均法計(jì)算每月計(jì)提折舊額。

　　(4)根據(jù)上級(jí)批復(fù)意見進(jìn)行賬務(wù)處理。2020年4月收到上級(jí)部門同意盤盈的批復(fù)意見，甲單位對(duì)該批盤盈資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

　　二、案例分析及賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

　　一、案例材料

　　甲事業(yè)單位執(zhí)行部門預(yù)算中的資產(chǎn)采購預(yù)算，通過政府采購于2021年6月購買了一套監(jiān)控系統(tǒng)，清單中主要包括網(wǎng)絡(luò)攝像機(jī)(槍機(jī))33個(gè)、硬盤錄像機(jī)2臺(tái)、監(jiān)控專用硬盤30個(gè)、電源防雷器1個(gè)、視頻切換器1臺(tái)以及視頻傳輸?shù)绕渌�設(shè)備。2021年7月，監(jiān)控系統(tǒng)安裝完畢，該系統(tǒng)發(fā)票金額12萬元(含運(yùn)輸、安裝和專業(yè)人員服務(wù)等費(fèi)用，不考慮增值稅影響因素)，以財(cái)政授權(quán)支付方式完成支付。

　　監(jiān)控系統(tǒng)按照清單全部驗(yàn)收后，單位領(lǐng)導(dǎo)要求財(cái)務(wù)人員與資產(chǎn)部門相互溝通并核對(duì)信息，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等相關(guān)規(guī)定，將整套監(jiān)控系統(tǒng)按照清單目錄登記卡片信息，并分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本并計(jì)算計(jì)提折舊。

　　附：通過查詢政府采購目錄取得各項(xiàng)資產(chǎn)的同類資產(chǎn)市場價(jià)格詳見表1：固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于在建工程的會(huì)計(jì)處理

　　一、案例材料

　　(一)項(xiàng)目基本情況。

　　XX省某水庫工程建設(shè)項(xiàng)目概算總投資121 200萬元(非經(jīng)營項(xiàng)目)，其中：中央投資50 000萬元、XX省級(jí)配套投資71 200萬元。工程建設(shè)期3年。水庫工程建設(shè)項(xiàng)目主管部門為XX省水利廳，項(xiàng)目法人為XX省某水庫工程建設(shè)管理中心(事業(yè)單位，以下簡稱甲中心)。水庫建成后，甲中心負(fù)責(zé)工程的運(yùn)行管理。(為簡化處理，本案例不考慮稅費(fèi)等其他因素;本案例實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付)。

　　(二)項(xiàng)目建設(shè)情況。

　　水庫工程建設(shè)項(xiàng)目自2019年2月開工建設(shè)，甲中心公開招標(biāo)選定設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工和設(shè)備制造等單位。經(jīng)三年建設(shè)，至2022年3月底驗(yàn)收合格，完成竣工財(cái)務(wù)決算并交付使用。

　　根據(jù)竣工財(cái)務(wù)決算，該項(xiàng)目實(shí)際完成投資121 200萬元，其中：在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程37 200萬元，在建工程——建筑安裝工程投資——安裝工程2 800萬元，在建工程——設(shè)備投資9 800萬元，在建工程——待攤投資70 000萬元，在建工程——其他投資400萬元，在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資1 000萬元。項(xiàng)目交付甲中心資產(chǎn)價(jià)值118 800萬元，其中：公共基礎(chǔ)設(shè)施115 440萬元，固定資產(chǎn)2 860萬元，流動(dòng)資產(chǎn)100萬元，無形資產(chǎn)400萬元。項(xiàng)目交付交通部門進(jìn)場道路2 400萬元，為產(chǎn)權(quán)不歸屬甲中心的專用設(shè)施。

　　(三)項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)。

　　1.結(jié)算并支付建設(shè)征地移民補(bǔ)償費(fèi)用。建設(shè)征地移民補(bǔ)償由地方政府包干實(shí)施。2019年某月，按照合同條款和工作進(jìn)度，甲中心結(jié)算并支付地方政府建設(shè)征地移民補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)3 000萬元。

　　2.結(jié)算并支付設(shè)計(jì)費(fèi)用。

　　2019年某月，按照合同條款和工作進(jìn)度，甲中心結(jié)算并支付乙公司設(shè)計(jì)費(fèi)500萬元。

　　3.購置自用固定資產(chǎn)。

　　2019年某月，甲中心分別購置3臺(tái)計(jì)算機(jī)、1套會(huì)議桌椅和5臺(tái)空調(diào)，購置費(fèi)用共計(jì)3.80萬元。

　　4.支付工程預(yù)付款。

　　2019年某月，在丙公司向甲中心提交同等金額的預(yù)付款保函后，甲中心支付丙公司主壩標(biāo)段工程預(yù)付款1 500萬元。

　　5.結(jié)算并支付主壩標(biāo)段工程進(jìn)度款。

　　2019年某月，辦理主壩標(biāo)段工程價(jià)款結(jié)算。丙公司上月完成進(jìn)度1 500萬元，其中：上游圍堰600萬元，下游圍堰200萬元，場內(nèi)臨時(shí)道路100萬元，主壩基坑土石方開挖600萬元。按合同約定抵扣預(yù)付工程款300萬元后，實(shí)際支付丙公司1 200萬元。

　　6.開發(fā)《合同管理信息系統(tǒng)》軟件。

　　2019年某月，按照合同條款和工作進(jìn)度，甲中心支付丁公司《合同管理信息系統(tǒng)》軟件開發(fā)費(fèi)用15萬元。

　　7.支付差旅費(fèi)。

　　2020年某月，辦公室張某報(bào)銷一行三人差旅費(fèi)1萬元。

　　8.結(jié)算并支付閘門及啟閉設(shè)備制造進(jìn)度款。

　　2020年某月，辦理閘門及啟閉設(shè)備制造價(jià)款結(jié)算。戊公司本期完成設(shè)備制造800萬元，其中：閘門制造500萬元，啟閉機(jī)制造300萬元。按合同約定抵扣預(yù)付備料款200萬元后，實(shí)際支付戊公司600萬元。

　　9.結(jié)算并支付管理用房進(jìn)度款。

　　2020年某月，按照合同條款和工作進(jìn)度，甲中心結(jié)算并支付E公司管理用房進(jìn)度款200萬元。

　　10.購置部分工器具及備品備件。

　　2021年某月，為保證初期運(yùn)行需要，甲中心購置一批不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)工具、器具和備品備件，價(jià)值20萬元。

　　11.預(yù)留尾工工程及預(yù)留費(fèi)用。

　　2022年某月，甲中心預(yù)留尾工工程及預(yù)留費(fèi)用220萬元，其中：副壩壩頂路面剩余工程200萬元，預(yù)留項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)20萬元。

　　12.按產(chǎn)權(quán)歸屬結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)場道路成本。

　　進(jìn)場道路由交通部門負(fù)責(zé)運(yùn)行管理，產(chǎn)權(quán)不歸屬甲中心。2022年某月，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)場道路實(shí)際成本1 000萬元。

　　13.分?jǐn)偞龜偼顿Y。

　　待攤投資累計(jì)支出70 000萬元，按費(fèi)用與資產(chǎn)形成之間的關(guān)系，2022年某月，采用實(shí)際分配率將待攤投資分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出投資價(jià)值，分?jǐn)偨Y(jié)果為：

　　(1)主壩等建筑物、構(gòu)筑物分?jǐn)偞龜偼顿Y52 080萬元;

　　(2)閘門、啟閉機(jī)和電氣設(shè)備等需安裝設(shè)備分?jǐn)偞龜偼顿Y16 520萬元。

　　(3)專用設(shè)施(進(jìn)場道路)分?jǐn)偞龜偼顿Y1 400萬元。

　　14.項(xiàng)目竣工驗(yàn)收并交付使用。

　　2022年某月，在建工程轉(zhuǎn)交付，其中：交付甲中心資產(chǎn)價(jià)值118 800萬元，交付交通部門專用設(shè)施(進(jìn)場道路)價(jià)值2 400萬元。

　　交付甲中心資產(chǎn)包括：

　　(1)公共基礎(chǔ)設(shè)施115 940萬元;

　　(2)固定資產(chǎn)2 860萬元(管理用房2 160萬元、通用設(shè)備700萬元);

　　(3)庫存物品100萬元;

　　(4)無形資產(chǎn)400萬元。

　　二、案例分析和賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于在建工程的會(huì)計(jì)處理

負(fù)債類應(yīng)用案例——關(guān)于職工薪酬業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　一、案例材料

　　甲單位為中央全額撥款事業(yè)單位，2022年3月應(yīng)發(fā)工資570 866.22元，其中：基本工資270 085.20元、津貼補(bǔ)貼181 199.82元、績效工資119 581.20元;代扣個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的職業(yè)年金22 029.12元、住房公積金73 676.32元、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金44 058.24元、醫(yī)療保險(xiǎn)金11 014.54元、個(gè)人所得稅3 532.80元，代扣為職工墊付的水電費(fèi)22 000元，合計(jì)代扣176 311.02元;本月實(shí)發(fā)工資為394 555.20元。本月單位應(yīng)負(fù)擔(dān)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金88 116.48元、醫(yī)療保險(xiǎn)金38 550.88元、職業(yè)年金44 058.24元、工傷保險(xiǎn)1 101.52元，住房公積金73 676.32元，合計(jì)245 505.44元。

　　3月8日財(cái)務(wù)人員通過代理銀行代發(fā)戶實(shí)發(fā)工資394555.20元，銀行代發(fā)成功。

　　3月12日，財(cái)務(wù)人員將單位負(fù)擔(dān)和代扣個(gè)人的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金132 174.72元、醫(yī)療保險(xiǎn)金49 565.42元、工傷保險(xiǎn)1 101.52元，代繳合計(jì)182 841.66元匯繳到央保中心;將單位負(fù)擔(dān)和代扣個(gè)人的住房公積金147 352.64元匯繳到中央公積金中心賬戶;將單位負(fù)擔(dān)和代扣個(gè)人的職業(yè)年金66087.36元匯繳到中央職業(yè)年金專門賬戶。

　　3月15日申報(bào)個(gè)人所得稅并扣款成功。假設(shè)甲單位費(fèi)用都為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，支付方式采用國庫集中支付。

　　二、案例分析及賬務(wù)處理：負(fù)債類應(yīng)用案例——關(guān)于職工薪酬業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

負(fù)債類應(yīng)用案例——關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　一、案例材料

　　某省甲環(huán)保研究所，主要為社會(huì)提供環(huán)境監(jiān)測、環(huán)境保護(hù)和技術(shù)咨詢等服務(wù)。該所為增值稅小規(guī)模納稅人，2022年4月發(fā)生增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)4月6日，因與乙企業(yè)合作研發(fā)A項(xiàng)目，收到乙企業(yè)支付的按照項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)的支持資金200 000元;適用免稅政策，當(dāng)日向乙企業(yè)開具了增值稅普通發(fā)票。

　　(2)4月11日，為研發(fā)A項(xiàng)目，用乙企業(yè)給予的資金購買一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的價(jià)款30000元、增值稅稅額3 900元，款項(xiàng)當(dāng)日用單位自有資金通過網(wǎng)銀支付。

　　(3)4月14日，以基本戶通過網(wǎng)銀繳納上月未交增值稅12 000元、城市維護(hù)建設(shè)稅840元、教育費(fèi)附加360元和地方教育費(fèi)附加240元。

　　(4)4月16日，為丙煤炭企業(yè)提供環(huán)境監(jiān)測技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)，收到丙企業(yè)支付的按照業(yè)務(wù)完成進(jìn)度確認(rèn)的咨詢費(fèi)61800元;根據(jù)丙企業(yè)要求，甲環(huán)保研究所選擇放棄免稅，當(dāng)日向丙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60 000元、增值稅稅額為1 800元。

　　(5)4月25日，兩名科研人員報(bào)銷差旅費(fèi)：發(fā)生會(huì)議費(fèi)4 500元和住宿費(fèi)800元，均取得增值稅普通發(fā)票;往返高鐵車票費(fèi)共計(jì)600元，當(dāng)日網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬報(bào)銷上述費(fèi)用。兩名科研人員無個(gè)人借款。

　　(6)4月29日，計(jì)算確認(rèn)本月應(yīng)交的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。甲環(huán)保研究所4月適用增值稅免稅政策，也可選擇放棄免稅、對(duì)部分應(yīng)稅銷售收入開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，不考慮其他稅費(fèi)。

　　二、案例分析及賬務(wù)處理：負(fù)債類應(yīng)用案例——關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

負(fù)債類應(yīng)用案例——關(guān)于增值稅一般納稅人增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　一、案例材料

　　某省甲高校為增值稅一般納稅人，2022年3月發(fā)生增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)3月7日，因與乙軟件公司合作開發(fā)A教學(xué)軟件項(xiàng)目，收到乙公司支付的按照項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)的支持資金530 000元;當(dāng)日向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500 000元、增值稅稅額為30 000元。

　　(2)3月10日，以基本戶通過網(wǎng)銀繳納上月未交增值稅45 000元、城市維護(hù)建設(shè)稅3 150元、教育費(fèi)附加1 350元和地方教育費(fèi)附加900元。

　　(3)3月16日，因與丙煤炭企業(yè)共同研究“雙碳”項(xiàng)目B課題，收到丙企業(yè)支付的按照課題完成進(jìn)度確認(rèn)的支持資金318 000元;當(dāng)日向丙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300 000元、增值稅稅額為18 000元。

　　(4)3月21日，購買C管理軟件，當(dāng)日安裝完畢，收到丁供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元、增值稅稅額6 000元;當(dāng)日已辦理報(bào)銷手續(xù)并支付款項(xiàng)。

　　(5)3月25日，商學(xué)院兩位教師報(bào)銷差旅費(fèi)：因參加在北京舉辦的校企合作X項(xiàng)目研討會(huì)，發(fā)生會(huì)議費(fèi)5 300元和住宿費(fèi)1 060元，均取得增值稅專用發(fā)票;往返高鐵車票費(fèi)共計(jì)872元，當(dāng)日用單位自有資金通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬報(bào)銷上述費(fèi)用。兩位教師無個(gè)人借款。

　　(6)3月31日，計(jì)算確認(rèn)本月應(yīng)交的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。甲高校3月初無留抵稅額，本月取得的增值稅專用發(fā)票均已上傳認(rèn)證可以抵扣，不考慮其他稅費(fèi)。

　　二、案例分析及賬務(wù)處理：負(fù)債類應(yīng)用案例——關(guān)于增值稅一般納稅人增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

報(bào)告類應(yīng)用案例——關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　一、案例材料

　　甲行政單位為中央預(yù)算單位，2019年從所在地地方政府部門取得專項(xiàng)補(bǔ)助資金200 000元，記入“其他應(yīng)付款”科目。當(dāng)年度開展業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)際使用該筆資金150 000元，年末“其他應(yīng)付款”科目相關(guān)明細(xì)科目余額為50 000元。預(yù)算會(huì)計(jì)未做處理。2020年1月(假定財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告均未報(bào)出)，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門指出，上述會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，單位從非同級(jí)財(cái)政部門取得的專項(xiàng)補(bǔ)助資金應(yīng)當(dāng)作為非同級(jí)財(cái)政撥款納入單位預(yù)算管理，不能通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。假定不考慮其他因素。

　　二、案例分析及會(huì)計(jì)處理：報(bào)告類應(yīng)用案例——關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　附件匯總：

　　一、投資類應(yīng)用案例

　　1、長期股權(quán)投資應(yīng)用案例——關(guān)于處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

　　2、長期股權(quán)投資應(yīng)用案例——關(guān)于處置成本法核算的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

　　3、長期股權(quán)投資應(yīng)用案例——關(guān)于持有期間采用權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理

　　二、固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例

　　1、固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理

　　2、固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

　　3、固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

　　4、固定資產(chǎn)類應(yīng)用案例——關(guān)于在建工程的會(huì)計(jì)處理

　　三、負(fù)債類應(yīng)用案例

　　1、負(fù)債類應(yīng)用案例——關(guān)于職工薪酬業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　2、負(fù)債類應(yīng)用案例——關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　3、負(fù)債類應(yīng)用案例——關(guān)于增值稅一般納稅人增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　四、報(bào)告類應(yīng)用案例

　　1、報(bào)告類應(yīng)用案例——關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　2、報(bào)告類應(yīng)用案例——關(guān)于編制部門合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理

　　3、報(bào)告類應(yīng)用案例——關(guān)于編制部門合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

　　五、政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同應(yīng)用案例

　　1、政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同應(yīng)用案例——關(guān)于某軌道交通PPP項(xiàng)目合同的會(huì)計(jì)處理

　　2、政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同應(yīng)用案例——關(guān)于某廚余垃圾處理PPP項(xiàng)目合同的會(huì)計(jì)處理

　　六、公立醫(yī)院成本核算應(yīng)用案例

　　1、公立醫(yī)院成本核算案例——基于估時(shí)作業(yè)成本法的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算

　　2、公立醫(yī)院成本核算案例——基于作業(yè)成本法的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算

　　3、公立醫(yī)院成本核算案例——基于當(dāng)量系數(shù)法的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算

　　4、公立醫(yī)院成本核算案例——科室成本核算

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