一、非貨幣性福利未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅

　　1、企業(yè)給員工發(fā)放的非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。比如假日發(fā)放給員工的一些生活用品;由企業(yè)免費(fèi)為職工提供外租的住房設(shè)施和設(shè)備;租賃房屋給高管居住等。

　　個(gè)稅實(shí)施條例第十一條規(guī)定的免征個(gè)稅的福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))

　　一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

　　二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

　　從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;

　　從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;

　　單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

　　2、集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利可以不繳個(gè)稅

　　問：?jiǎn)挝唤M織員工體檢，并統(tǒng)一向體檢單位支付體檢費(fèi)，體檢支出由單位統(tǒng)一核算，未發(fā)放到個(gè)人名下，這類福利員工是否繳納個(gè)人所得稅?

　　答：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

　　來源：國(guó)家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)實(shí)錄

　　二、虛構(gòu)人名偷逃個(gè)稅

　　工薪收入越高，應(yīng)繳個(gè)稅越多。很多企業(yè)因?yàn)閱T工工資比較高，就想到了通過“莫須有的員工”分解工薪收入，這樣不僅可以降低個(gè)人所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)，適用稅率也隨之下調(diào)，其節(jié)稅效果不要太明顯。但是現(xiàn)在個(gè)稅APP推廣，如果虛構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)很容易發(fā)現(xiàn)從兩處以上取得工資的不正常情形。

　　三、個(gè)人費(fèi)用在公司報(bào)支

　　比如財(cái)建〔2006〕317號(hào)企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

　　天津匯算清繳企稅問答：企業(yè)只為高級(jí)管理人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除?

　　按照財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過的部分不予扣除。

　　企業(yè)僅為高級(jí)管理人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，通過工資薪金科目核算并依法代扣代繳個(gè)人所得稅的，可在稅前扣除。

　　四、公積金超比例或基數(shù)發(fā)放未扣個(gè)稅

　　根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》(建金管〔2005〕5號(hào))等規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　本通信中所含內(nèi)容乃一般性信息，任何北京華政稅務(wù)師事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)、其成員所或它們的關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)(統(tǒng)稱為 “華政稅務(wù)集團(tuán)”)并不因此構(gòu)成提供任何專業(yè)建議或服務(wù)。任何華政稅務(wù)集團(tuán)內(nèi)的機(jī)構(gòu)均不對(duì)任何方因使用本通信而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。

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