土石方工程相關(guān)稅收分析

　　土石方工程屬于建筑類，如果工程承包方為小規(guī)模納稅人或施工項(xiàng)目為實(shí)行簡易計稅的老項(xiàng)目，則增值稅率為3%;如果工程承包方為一般納稅人且施工項(xiàng)目為實(shí)行一般計稅的新項(xiàng)目，則增值稅率為9%。

　　一、土石方工程是否可以簡易計稅。施工企業(yè)為一般納稅人，可以簡易計稅基于以下三種情形：一是一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。二是一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。三是一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　　二、渣土清運(yùn)稅收。按通常理解，“土方的清運(yùn)”可能理解為對土方的清理，運(yùn)用機(jī)器或人工清理土方，是一種工程作業(yè)服務(wù)，同樣屬于“其他建筑服務(wù)”，按9%的稅率計算銷項(xiàng)稅額。如果土方的挖掘及清運(yùn)是同一項(xiàng)工程的整體業(yè)務(wù)，即挖掘土方的同時還負(fù)責(zé)土方的清運(yùn)，均屬于“其他建筑服務(wù)”，按9%計繳增值稅沒有什么問題。如果土方挖掘和土方清運(yùn)是分別不同工程的業(yè)務(wù)，“土方清運(yùn)”只是受雇裝運(yùn)土方，可能更符合“交通運(yùn)輸服務(wù)”，運(yùn)輸服務(wù)與建筑服務(wù)，征稅范圍不同，但適用的稅率相同，都是9%。

　　三、渣土費(fèi)稅收。《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第9號)第二條規(guī)定：納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，即運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：(一)采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。(二)專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率。(三)專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。

　　渣土消納，是在滿足環(huán)保要求的條件下，對建筑垃圾進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理。委托方支付渣土消納費(fèi)，采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物，因此，委托方支付渣土費(fèi)可以取得“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”6%稅率的增值稅發(fā)票。

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