前言 由于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)只涉及到個(gè)人所得稅和印花稅兩個(gè)稅種，所以大家在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的過(guò)程中往往更注重股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間及價(jià)款支付等問(wèn)題，而容易忽視涉稅的法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　案例分析 西游房地產(chǎn)有限公司主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，公司成立之初，唐總出資600萬(wàn)元持有股權(quán)60%，孫總出資200萬(wàn)元持股20%，朱總出資100萬(wàn)元持股10%，沙總出資100萬(wàn)元持股10%。經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，公司的凈資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了5000萬(wàn)元。

　　近期公司股權(quán)變動(dòng)情況如下：

　　(1)唐總將持有的10%的股權(quán)以500萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給白龍馬集團(tuán)，除轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)約定的價(jià)款外，白龍馬集團(tuán)還贈(zèng)與唐總一套價(jià)值50萬(wàn)元的房子。白龍馬集團(tuán)對(duì)向唐總支付的500萬(wàn)元價(jià)款代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　(2)朱總將持有的10%的股權(quán)以200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給沙總，二人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

　　下面小編將根據(jù)西游公司的案例和大家一起探討個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)中容易被忽略的兩點(diǎn)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　以案說(shuō)案

　　(一)白龍馬集團(tuán)錯(cuò)誤理解股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的構(gòu)成

　　西游案例中，白龍馬集團(tuán)僅對(duì)向唐總支付的500萬(wàn)元價(jià)款按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得代扣代繳個(gè)人所得稅100萬(wàn)元，而未將因股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為而贈(zèng)送給唐總的房產(chǎn)按其公允價(jià)值50萬(wàn)元計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中，造成少申報(bào)收入，少代扣代繳稅款10萬(wàn)元。

　　涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)分析：

　　根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“辦法“)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入涵蓋了一切與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種形式的收入和財(cái)產(chǎn)性利益。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方錯(cuò)誤理解股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的構(gòu)成內(nèi)容，造成少申報(bào)收入，扣繳義務(wù)人少代扣代繳稅款，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。如果故意隱瞞轉(zhuǎn)讓收入，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，則屬于偷稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　由于案例中白龍馬集團(tuán)只是未能正確理解股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的構(gòu)成，不屬于故意隱瞞收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)可向唐總追繳少繳的10萬(wàn)元個(gè)人所得稅，并對(duì)白龍馬集團(tuán)處以5萬(wàn)至15萬(wàn)的罰款。

　　(二)朱總轉(zhuǎn)讓股權(quán)交易價(jià)格明顯偏低或不當(dāng)

　　西游案例中，公司凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元，朱總持股10%，其對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額為500萬(wàn)元，朱總將持有的西游公司10%的股權(quán)以200萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給沙總。由于200萬(wàn)元的對(duì)價(jià)款未達(dá)到其所轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的70%，在實(shí)踐中，可以視為明顯不合理的低價(jià)。

　　因此，我們首先需要確定的是，朱總與沙總關(guān)于此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否存在在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定虛假的轉(zhuǎn)讓價(jià)格、又私下通過(guò)其他形式支付對(duì)價(jià)來(lái)逃避稅款。若是，則很可能被判定為股權(quán)價(jià)格明顯偏低或不當(dāng);若不是，也有可能會(huì)被稅局要求按照凈資產(chǎn)份額500萬(wàn)元為計(jì)稅基礎(chǔ)繳納個(gè)稅，或者會(huì)被要求按照同公司唐總轉(zhuǎn)讓同等份額股權(quán)收入550萬(wàn)元為計(jì)稅基礎(chǔ)。具體采用何種價(jià)格用作核定收入，還需要對(duì)唐總轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)款是否公允進(jìn)行判斷。

　　涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)分析：

　　根據(jù)《辦法》規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，其中申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的、低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求權(quán)轉(zhuǎn)讓人補(bǔ)繳稅款、滯納金，處以罰款。如果是為了少繳稅款，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人和受讓人故意采取低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式，屬于偷稅行為，若未補(bǔ)繳稅款、滯納金，接受處罰，偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上的將構(gòu)成逃稅罪。

　　分享“案中案”：

　　浙江省瑞安市華達(dá)機(jī)械有限公司法定代表陳某與阮某為少繳稅款，不以真實(shí)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議金額作為申報(bào)依據(jù)，結(jié)伙采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)數(shù)額，逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，其行為均已觸犯刑律，構(gòu)成逃稅罪。在審理過(guò)程中，阮某與陳某補(bǔ)繳全部稅款。最終法院判決陳某與阮某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣15萬(wàn)元。

　　額外提醒：

　　個(gè)人在轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)時(shí)一定不能忽視涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，一方面補(bǔ)繳稅款不是小事，另一方面還可能存在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人繳納的滯納金超出補(bǔ)繳的稅款的情況，雖然對(duì)此實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議，但由于很多時(shí)候納稅人無(wú)力繳納稅款和滯納金，從而無(wú)法提起行政復(fù)議和訴訟。因此，我們?cè)谏陥?bào)納稅時(shí)要做到足額、及時(shí)繳納稅款。

　　除上述西游案例中提到的兩點(diǎn)容易被忽視的風(fēng)險(xiǎn)外，關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)還存在“扣繳義務(wù)人和納稅人忽視納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”和“股權(quán)受讓方未履行轉(zhuǎn)讓方個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)”等涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。總之，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的“坑”比較多，對(duì)我們來(lái)說(shuō)，事前的預(yù)防往往比事后補(bǔ)救更為重要。

　　話題鏈接

　　《國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 四川省市場(chǎng)監(jiān)督管理局 國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 重慶市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理有關(guān)事項(xiàng)的通告》（國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局通告2021年第1號(hào)）要求從2022年1月1日起，川、渝兩地辦理個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)變更登記的，在向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)辦理變更登記前，應(yīng)先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款繳納(納稅申報(bào))。

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