《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào))，明確《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕21號(hào)，以下稱“21號(hào)文件”)中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。這就意味，企業(yè)招用退役士兵、退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，國(guó)家將繼續(xù)給予稅收優(yōu)惠政策支持。現(xiàn)結(jié)合21號(hào)文件，就退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)厘清的幾個(gè)問(wèn)題，進(jìn)行如下分享：

　　一、鼓勵(lì)就業(yè)創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠力度是否相同?

　　依照21號(hào)文件規(guī)定，自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年(36個(gè)月，下同)內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。

　　企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%。

　　從上述規(guī)定可以看出，國(guó)家給予退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的稅收優(yōu)惠力度要大于給予企業(yè)招用退役士兵的優(yōu)惠力度。如果不考慮扣減稅額的上浮，前者可扣減的稅額是后者的2倍。

　　稅喵提醒：

　　退役士兵如果擬自行從事某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，注冊(cè)企業(yè)之前應(yīng)充分想好是注冊(cè)為個(gè)體工商戶，還是注冊(cè)為公司制企業(yè)，如果是后者，只能按照企業(yè)招用退役士兵享受稅收優(yōu)惠政策。

　　二、享受優(yōu)惠政策是否受從事行業(yè)的限制?

　　依照21號(hào)文件規(guī)定，無(wú)論是退役士兵從事各體經(jīng)營(yíng)，還是企業(yè)招用退役士兵享受優(yōu)惠政策，均沒(méi)有行業(yè)限制。

　　三、享受優(yōu)惠政策的期限是如何規(guī)定的?

　　依照21號(hào)文件規(guī)定，退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年內(nèi)享受優(yōu)惠政策;企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)享受優(yōu)惠政策。

　　稅喵提醒：

　　關(guān)于享受優(yōu)惠政策的期限應(yīng)注意兩個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題：

　　一是享受優(yōu)惠政策的起點(diǎn)，即辦理個(gè)體工商戶登記的當(dāng)月、招用退役士兵依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的當(dāng)月，而不是取得收入的當(dāng)月。

　　二是優(yōu)惠期限3年，是指從開(kāi)始享受優(yōu)惠政策起滿36個(gè)月。如某退役士兵2022年7月份辦理個(gè)體工商登記，其可以享受優(yōu)惠政策的期限是2022年7月—2025年6月。

　　四、可否重復(fù)享受創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠政策

　　依照21號(hào)文件規(guī)定，以前年度已享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策;以前年度享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合21號(hào)文件規(guī)定條件的，可按該文件規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。

　　稅喵提醒：

　　1.每名退役士兵可享受優(yōu)惠政策的期限是3年，在選擇就業(yè)情況下，如果招錄的該名退役士兵之前有任職受雇單位，且原單位已經(jīng)享受該名退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，享受時(shí)間未滿3年，新就業(yè)單位若符合條件，還可以繼續(xù)享受不滿3年的剩余優(yōu)惠時(shí)間，累計(jì)滿3年之后將不得再享受。如果選擇創(chuàng)業(yè)，即使每名退役士兵同時(shí)成立多個(gè)個(gè)體工商戶，也只能選擇在一個(gè)店享受。

　　2.騙取稅收優(yōu)惠政策，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、加收滯納金，甚至被處以罰款。

　　五、可否與其他優(yōu)惠政策疊加享受

　　依照21號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵既可以適用該文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又可以適用其他扶持就業(yè)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復(fù)享受。

　　稅喵提醒：

　　1.21號(hào)文件強(qiáng)調(diào)的是該項(xiàng)優(yōu)惠政策不得與其他扶持就業(yè)類優(yōu)惠政策疊加享受，并沒(méi)有明確該項(xiàng)優(yōu)惠政策與所有優(yōu)惠政策均不得疊加享受。如該項(xiàng)優(yōu)惠政策可與小微企業(yè)優(yōu)惠政策(增值稅及“六稅兩費(fèi)”)、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等疊加享受。

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)首先享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠政策、再享受21號(hào)文件規(guī)定的扣減增值稅政策;如果涉及城建稅及附加享受“六稅兩費(fèi)”，應(yīng)先享受扣減政策再享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠政策。

　　3.如果企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策再享受扣減政策。

　　六、如何理解“依次扣減”?

　　依照21號(hào)文件規(guī)定，符合條件的納稅人(個(gè)體工商戶、企業(yè))限額內(nèi)，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。

　　稅喵提醒：

　　1.21號(hào)文件規(guī)定的是“依次扣減”，而不是“同時(shí)扣減”或“一并扣減”。即首先扣減增值稅，扣減后未超限額的;再依次扣減城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加;以上扣減后仍未超限額的再考慮個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅的扣減，其中個(gè)人所得稅既可以在預(yù)繳環(huán)節(jié)扣除，也可以在匯算環(huán)節(jié)扣除，企業(yè)所得稅只能在匯算環(huán)節(jié)扣除。

　　2.扣減應(yīng)納稅增值稅，不影響城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加等應(yīng)納稅費(fèi)額計(jì)算。21號(hào)文件明確規(guī)定城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

　　3.如果應(yīng)享受的當(dāng)期未及時(shí)享受，可以申請(qǐng)享受，但依然應(yīng)遵循依次扣減的原則。如某退役士兵2021年1月份辦理稅務(wù)登記，但因不知曉優(yōu)惠政策而未享受，直到2022年3月份才了解到可以享受優(yōu)惠政策。假定2021年1-12月份已累計(jì)繳納增值稅及附加合計(jì)5000元，個(gè)人所得稅匯算后應(yīng)補(bǔ)繳稅款20000元，當(dāng)?shù)匾?guī)定扣減總額為12000元/年。該退役士兵能否在匯算時(shí)從應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)稅中直接扣除12000元?依照21號(hào)文件規(guī)定，不可以直接在個(gè)稅匯算時(shí)直接扣減12000元，而是需要更改申報(bào)表，按照正確順序依次進(jìn)行扣減各項(xiàng)稅款。

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