合伙企業(yè)投入資金環(huán)節(jié)印花稅涉稅分析

　　財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)文件的橫空出世，讓合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)出現(xiàn)在大眾的面前，眾多明星網(wǎng)紅也在忙不迭的退出合伙企業(yè)、注銷個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。實(shí)際上，合伙企業(yè)除了作為持股平臺(tái)，目前在私募領(lǐng)域也是廣泛應(yīng)用。私募領(lǐng)域初始投資額巨大，初始投入資金是否繳納印花稅也一直是爭(zhēng)議不斷。

　　一、賬務(wù)處理

　　合伙企業(yè)在核算合伙人出資時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方式：

　　第一種是直接計(jì)入“實(shí)收資本”、“資本公積”科目;

　　第二種是私募基金根據(jù)行業(yè)特性，單獨(dú)設(shè)立“合伙人出資”、“實(shí)收基金”科目。

　　二、實(shí)務(wù)觀點(diǎn)

　　實(shí)務(wù)中有財(cái)務(wù)專家、稅務(wù)征管人員及財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，如果合伙企業(yè)使用“實(shí)收資本”、“資本公積”科目，就需要按照資金賬簿繳納印花稅，若不設(shè)置實(shí)收資本”、“資本公積科目，就不需要繳納印花稅。無論計(jì)入哪個(gè)科目，實(shí)質(zhì)都是合伙人的原始投資，僅以財(cái)務(wù)核算來確定是否繳納稅款，也是一種無奈之舉。

　　三、法理分析

　　1、同樣是資本投入，投入公司與投入合伙企業(yè)是否存在不同呢?

　　法人公司的股東是以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任;合伙企業(yè)的合伙人，有限合伙人同樣是其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，而普通合伙人是當(dāng)合伙企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的，需承擔(dān)無限連帶責(zé)任。從責(zé)任承擔(dān)方面來說，合伙企業(yè)初始投資于法人公司投資款還是存在差異的。

　　2、《印花稅法》依舊未明確

　　2022年7月1日開始施行的《印花稅法》中規(guī)定，營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額，稅率為實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額的萬分之二點(diǎn)五。《印花稅法》將營(yíng)業(yè)賬簿直接與實(shí)收資本(股本)、資本公積劃上等號(hào)，但是這個(gè)等號(hào)到底是字眼上的“實(shí)收資本(股本)、資本公積”，還是實(shí)質(zhì)意義上的資本投入，依舊沒有明確。

　　3、稅務(wù)答復(fù)

　　近年來，一些重點(diǎn)省份、市區(qū)的國(guó)家稅務(wù)總局在12366納稅咨詢答復(fù)是不需要征稅，如下圖中的國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局，答復(fù)的非常清晰，也是非常具備參考價(jià)值。

　　綜上所述，在國(guó)家稅務(wù)總局未出臺(tái)相關(guān)政策之前，對(duì)于私募基金或者創(chuàng)投為主的合伙企業(yè)，投資金額較大，建議使用”合伙人出資”、“實(shí)收基金”科目，以防范印花稅爭(zhēng)議和稅收風(fēng)險(xiǎn)。為避免稅企爭(zhēng)議，也是呼吁國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)相關(guān)文件明確該問題。

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