一般納稅人能不能核定征收？

　　顯然不能!一般納稅人難道連賬也做不好嗎?

　　但這，也說(shuō)不準(zhǔn)。

　　一般納稅人為什么要核定征收呢?

　　99%的原因在于缺失發(fā)票，所以企業(yè)所得稅希望核定征收。

　　懂的人一眼能看穿一切：一般納稅人是一個(gè)增值稅的概念，而此時(shí)的核定征收是企業(yè)所得稅的概念，如同市監(jiān)局與稅務(wù)局一樣是兩套系統(tǒng)，由此知道，一般納稅人與核定征收之間，沒(méi)有必然的、因果的、決定的關(guān)系。

　　公司缺失發(fā)票的事被稅務(wù)查到了，可能是一開(kāi)始就沒(méi)有票，也可能發(fā)票不合規(guī)，甚至可能是虛開(kāi)發(fā)票被查處，總之是沒(méi)有發(fā)票，于是稅務(wù)稽查認(rèn)為，順理成章按25%補(bǔ)企業(yè)所得稅，并加收滯納金，幾乎鐵板釘釘了——缺1000萬(wàn)的發(fā)票，就補(bǔ)250萬(wàn)的企業(yè)所得稅。

　　稅務(wù)總局2018年28號(hào)公告第十六條規(guī)定：“在規(guī)定期限未能取回發(fā)票，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度扣除”——大概就是這個(gè)意思。

　　但這，也說(shuō)不準(zhǔn)。

　　企業(yè)扔出的王炸就是：“你核定征收呀!”

　　不可能沒(méi)有利潤(rùn)也收所得稅吧。做生意時(shí)少取得發(fā)票，就要背250萬(wàn)的稅負(fù)，這合乎人大的法律和國(guó)務(wù)院的法規(guī)嗎?

　　恰巧又遇到了同情企業(yè)的稅務(wù)人員，不希望把企業(yè)補(bǔ)垮了。那就核定征收吧，大不了多核幾個(gè)點(diǎn)，教企業(yè)寫(xiě)個(gè)說(shuō)明：自己賬務(wù)處理混亂、憑證不全，請(qǐng)示能否核定征收。

　　且慢!

　　這樣一寫(xiě)，新問(wèn)題就冒出來(lái)了，一個(gè)坑沒(méi)填上，反而多了一個(gè)坑。

　　與所得稅云遮霧繞的無(wú)票成本不得扣除政策相比，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》則是斬釘截鐵的明文規(guī)定：會(huì)計(jì)核算不健全進(jìn)項(xiàng)不得抵扣!

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

　　第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　(一)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

　　第三十二條本細(xì)則所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　這個(gè)坑既然在這里，就必須要正確把握：如果是小規(guī)模納稅人，當(dāng)然可以不管不顧——反正沒(méi)賬，查什么?只能核定。但如果是一般納稅人，可就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)了。

　　并且，嚴(yán)格而機(jī)械的執(zhí)行這一條的話，貌似就算你簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，只要符合“不健全”的認(rèn)定，也得按稅率計(jì)稅、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。比如簡(jiǎn)易計(jì)稅的攪拌站、建筑公司，自以為簡(jiǎn)易計(jì)稅就敢會(huì)計(jì)核算不健全?小心按13%交稅!

　　所以，當(dāng)會(huì)計(jì)核算確實(shí)健全、只是發(fā)票不全時(shí)，應(yīng)該實(shí)事求是，把“會(huì)計(jì)核算混亂”或者“會(huì)計(jì)核算不健全”的表述刪了，只說(shuō)發(fā)票不全，依據(jù)《征管法》第35條進(jìn)行核定征收：

　　稅收征管法

　　第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的;

　　“或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的”

　　區(qū)別是什么呢?

　　就在于：企業(yè)依然是按會(huì)計(jì)制度核算的。會(huì)計(jì)制度要求實(shí)質(zhì)重于形式，所以，暫時(shí)未取得發(fā)票，只要核算得清楚正確，還是算符合會(huì)計(jì)制度的。

　　那么，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》32條不是還有一句“根據(jù)合法、有效憑證核算”呢?你用收據(jù)入賬又算什么呢?

　　所以，當(dāng)發(fā)票未取得時(shí)、或者虛開(kāi)的發(fā)票被剔走時(shí)，不能以其它憑證代替發(fā)票使用，而應(yīng)責(zé)令業(yè)務(wù)部門(mén)追索發(fā)票，入庫(kù)單、收據(jù)如果釘入了憑證冊(cè)，就必須在上注明類似：“此憑證不代替發(fā)票使用，發(fā)票正在向?qū)Ψ剿魅　弊謽樱�以�?guī)避違反“根據(jù)合法憑證核算”以及《發(fā)票管理辦法》關(guān)于不得以其它憑證代替發(fā)票使用的風(fēng)險(xiǎn)。

　　有的情況，稅務(wù)局可能會(huì)同意核定。但是，萬(wàn)一稅務(wù)就是不準(zhǔn)核定征收呢?

　　比如你的《征管法》35條也只是說(shuō)“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定”，又沒(méi)有說(shuō)“稅務(wù)機(jī)關(guān)必須核定”。

　　那就是另一個(gè)爭(zhēng)議話題了，此路不通就得另想它法。必須基于《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及稅收征管法，利用科學(xué)的稅企爭(zhēng)議手段進(jìn)行處理了。企業(yè)所得稅的問(wèn)題，要基于企業(yè)所得稅解決。關(guān)鍵是別犯昏招把增值稅進(jìn)項(xiàng)也搭進(jìn)去了。

　　回到最初的問(wèn)題，一般納稅人能不能核定征收?

　　這是增值稅與所得稅兩個(gè)系統(tǒng)的概念，不應(yīng)攪在一起。增值稅一般納稅人身份，不限制所得稅的核定征收。

　　但在判定核定征收時(shí)，如果引入了會(huì)計(jì)核算不健全、賬務(wù)混亂的證據(jù)，就會(huì)把進(jìn)項(xiàng)稅金也置于風(fēng)險(xiǎn)之中，這一點(diǎn)在處理時(shí)必須通盤(pán)考慮。

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